预算会计制度改革的思考论文
【简介】感谢网友“休闲”参与投稿，以下是小编精心整理的预算会计制度改革的思考论文（共15篇），供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。
篇1：预算会计制度改革的思考论文
预算会计制度改革的思考论文
一、我国现行的预算会计制度
我国现行的预算会计以预算管理为中心，包括财政总顸算会计^事业单位会计和行政单位会计，其中事业单位会计和行政单位会计属于单位预算会计。，我国的预算会计制度进行了改革，国家制定并全面执行了《财政总预算会计制度》、〈行政单位会计制度>、《事业单位会计制度>等各个行业的会计制度，自执行这些制度来，我国的预算会计环境产生了巨大的改变，传统的计划经济下的会计核算模式逐步进行改革，适应社会主义市场经济的预算会计模式初步建立。我国通过细化预算编制内容、改革预算编制方法、实施国库集中收付制度及推行政府采购制度等方法，在财政预算管理上进行了大量的改革，组成了一个较为完善的现行的预算会计制度。现行的预算会计制度是我国统一的会计约束制度，是全国预算会计工作的基本规范标准。它的每一次改革都会影响所有的预算会计工作发展。
二、我国预算会计制度改革的必然性
1、反映不了实施国库集中支付制度和政府采购制度后出现的新业务
实施政府采购制度和国库集中收付制度后，财政资金的流动方式发生了变化。政资金由财政部门通过相关部门将款项拨给事业单位的方*转换为由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商的方式。事业单位收到的财政部门的资金不再表现为货币资金，而财政部门的资金一方面表现为事业单位收入的增加，另一方面表现为事业单位费用的增加，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在预算会计中，应该核算和反映财政资金的流动和变化。此外，随着我国社会保障制度和体制的不断建立健全，我国开展了医疗保险、养老保险和失业保险等相应的社会保障制度，这样保险制度产生的基金由政府相关部门负责运作和管理，在一定程度上承担着受托责任。相关的预算会计也应跟上形势o
2、不能为编制部门预算提供相关的会计信息
编制部门预算的过程中，应该要求从基层单位开始逐渐编制，层层汇总，这样可以在一定程度上克服盲目性能够更加合理的编制预算。目前。一些部门和事业单位没有将基建^计、业务会计综合起来。基建会计、业务会计各有各得账务处理，各有各的财务报表，使得无法将决算报表与预算报表进行对比风险。目前，虽然一些事业单位对资产负债表进行了汇总，但是没有对利润表进行汇总。
3、不能反映深化收支两条线后财政资金的运作方式和核算程序发生的变化
收支两条线改革后。在将预算外资金逐步纳入预算管理的同时。对各部门的预算外收入缴入财政专户。财政部门另按核定的综合定额标准，安有卜预算单位的年度财政支出。改变对某些部门收支挂钩的做法。对预算外资金收缴实行收缴分离办法就要求预算单位必须改变其过去对预算外资金所采用的留用、比例分成、上缴转拨等多种会计处理方式。但现行的预算会计制度不能反映深化收支两条线后财政资金的运作方式和核算程序所发生的变化。
4、不能适应公共财政管理的需要’
目前，我国事业单位釆用收付实现制进行预算会计，但是实施收付实现制会使得事业单位在同一会计期间内收入与支出不匹配，例如本年度事业单位偿还的可能是以前期间产生的债务，而本年度借的债务可能会由以后的年度进行偿还，从而不能公平、公正、客观、全面的考核每年度事业单位的效益情况。在收付实现制下进行账务处理时，由于一些事业单位为企业通过担保产生的或有负债没有现金的支出，无法在报表中反映。一些没有现金支出的社会保障基金缺a、政府债券等等，也不能在预算报表中反映。这样会导致报表没有真实、完整的反映事业单位的财务状况，在一定程？上夸大的事业单位的财务实力，可能会对事业单位的长期持续发展带来阻碍。在反映事业单位资产状况方面，事业单位预算会计并不对固定资产进行核算和反映。虽然有一些事业单位对固定资产进行会计核算，但在事业单位预算报表、决算报表中，只是在补充资料中列明固定资产的相关信息，客观上导致固定资产一旦形成便脱离了会计监督的视线。
三、完善事业单位预算会计制度改革的建议
1、引入权责制发生制
作为事业单位，为了适应外部市场的变彳七和发展，应该相应的调整和改革事业单位的会计制度。调整和改革会计制度的重点在于调整收付实现制以及在一定程度上弓丨进权责发生制。一方面，采用权责发生制可以完整、准确、全面的反映事业单位的财务状况，全面洞悉其收支和结余水平，从而财务信息对事业单位财务状况的反映更加及时、真实、全面，逐步将各项收入和支出登记入账，使得财务信息完整、全面。另一方面。采用权责发生制可以全面、完整的反映事业单位资金流动情况，使得事业单位的财务状况更加的透明。也再一定程度上减少了会计操作的机会。调整和改革会计制度可以提高事业单位资金的使用效率，能够更好的反映事业单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2、加强对事业单位预算活动的监督
目前由于监管不力导致事业单位预算会计失真。事业单位在以后工作中应该加强对预算的监督和管理。第一。应该加强监督和控制预算计划的编制和预算的使用状况。事业单位的预算体系中应该包括单位全部的收入和支出，这样可以避免出现预算外的资金变动情况，在一定程度上确保了资金管理的完整和规范。在实践的过程中，可以采用综合编制预算的方法，避免事业单位内部各个项目的重复编制。提高编制预算的效率和效果。第二。政府相关部门应该监督事业单位执行预算情况。对于资金的支出，政府相关部门应该分析。对于资金较大的支出应该进行专项审计和重点调查。确保资金向正确的方向流动。第三。提高事业单位对网络技术的使用程度。通过充分的使用网络技术。事业单位可以提高对资金监督的全面性和及时性。事业单位可利用会计电算化和电子政务等手段。通过互联网、电子邮件以及各类即时通讯工具，对事业单位预算资金使用情况进行有效的监管。第四。要对会计事项真实性进行预审。在事业单位内部建立良好的会计道德和行为准则。以便通过提高会计人员的'职业素养来提高会计工作的整体质量。
3、制定有针对性的亊业单位预算会计制度
目前。事业单位的预算会计缺乏一定的针对性和系统性。对于事业单位来说，并没有符合财务状况的制度。影响了财务信息质量。在实践过程中，很多问题没有找到相关的处理办法。往往采用一些会计规定或相关法律法规这样使得事业单位的财务制度缺乏一定的针对性和
系统性。在实践过程中没有得到良好的制度引导，可能会使得事业单位会计混乱。由于事业单位财政制度发生的改变，很多新的实际情况的发生，导致原来的会计制度可能无法满足现在事业单位的要求，很多事项的处理缺乏明晰的标准。因此，目前政府部门有必要按照事业单位的实际情况，制定适合事业单位的会计政策。具体到制度的制定上，可适当借鉴企业会计制度改革的成功经验，在制定统一的事业单位会计制度的同时预留出一部分空间。以便能够根据一些特殊情况和具体事项做出更为合理的会计处理和财务核算。同时更炅活的运用各种会计核算办法提高会计核算效率。
4、完善政府会计信息体系
对事业单位进行会计核算的作用之一是满足信息使用者的相关使用要求。事业单位财务报表的基本作用是满足政府相关部门的信息需求，方便政府相关部门进行经济决策和宏观分析。但是目前事业单位的预算会计报表，其反映的财务信息不具有完整性和系统性，在一定程度上不能满足政府相关部门的信息需求。因此有必要完善政府会计的信息体系。通过建立健全政府会计的信息体系，可以使得政府相关部门能够全面、完整的获取事业单位的财务状况，促进政府提高工作效率效果，更有利于政府相关部门进行经济决策和宏观分析。制定具有针对性的政策和制度规范，促进亊业单位预箅会计工作的不断完善。同时也加大了集团的财务风险。而且，从整体来看，财务杠杆效应给企业带来的风险显著高于个体企业财务风险的总和。财务杠杆像一把双刃剑，一方面显著增加了企业的获利能力，另一方面加剧了企业的财务风险。
5、基于信息的财务风险传导
首先。经济社会发展存在着诸多的信息不对称，导致了企业财务风险的产生。另外，由于在信息的传递过程中，发送和接收的主体水平的差异，产生了信息传导失真，从而增加了企业风险的发生概率。
另外，预算管理是一个系统的动态过程。搞好现代企业预算管理并在管理中产生效益，是检验现代现代企业管理科学化的重要标志之一，实行预算管理是现代企业管理的迫切霈要。尽管内审是一种再控制、再管理活动，但考虑到内审的独立性，内审不能够进行直接的管理活动，包括预算的编制、调整和执行等。但内审又要在预算管理中发挥应有的作用，这就要找准现代企业预算管理审计的切入点，以达到财务预算管理审计的目的。
总结
财务风险是企业面临的最重要的风险，因为企业中存在组织结构复杂、管理跨度大的特点，不能直接控制财务风险，只能依靠建立和有效实施财务控制系统，确保企业的财务运行高效、安全。当然。财务管理是一项长期的工作，建立的财务风险控制体系也不是一成不变的，企业的财务管理工作很复杂，有许多不可预料因素。随着对财务风险控制的进一步研究，在理论和实践中将出现新的财务风险控制方法。使企业财务风险控制制度不断得以完善。
篇2：对预算会计制度改革的思考的论文
对预算会计制度改革的思考的论文
目前的预算会计制度体系是从19起实施的《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院、学校、测绘等特殊行业的会计制度。随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，特别是我国财政管理体制改革步伐的加快及WTO的加入，它已不能很好地适应新形势的需要，因此需要对预算会计制度进行进一步的修改和完善。
1.现行预算会计制度改革中存在的问题
(1)预算会计体系的构成与国际惯例不接轨
在的预算会计改革中，对预算会计体系进行了重新划分，即预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计，这种划分使构成非营利组织的民办事业单位、社会团体、及各种基金会等无从归属，不利于各国政府进行比较。这些问题的存在需要我们对预算会计的概念和外延要进行更细致的研究，对预算会计体系进行更科学的划分。
(2)核算基础存在某些不足
在我国现行的预算会计制度中，财政总预算会计和行政事业单位会计以收付实现制为基础，事业单位原则上使用收付实现制，但实行内部成本核算时可以使用权责发生制。以收付实现制为基础的会计核算在运行中存在某些不足主要表现为：一是无法正确反映政府债务、资产和财务状况。如在我国一些西部地区，地方政府欠发工资并没有根本解决，还有政府为企业提供担保的事项也时有发生，在收付实现制下，政府的这些债务被隐藏了，不能直接反映政府的财务状况，夸大政府可支配的财政资源。二是政府的资金运用情况和效果得不到有效的分析。在实际的业务操作中，行政事业单位的固定资产并不计提折旧，所以购买固定资产的财政资金支出后，就以原始成本始终挂在账面上，使提供公共服务的资源产生的业绩与利用效率不能在预算会计的最好办法。比如引进市场的竞争机制，保持员工一定比例的流动性，就能很容易的来抑制非正式组织的力量的不断壮大。
中得到完整的反映。三是管理当局易于操纵财务成果。因为管理当局可以根据其需要调整收现和付现时间，从本期推迟到下期或从下期提前到本期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。
(3)预算会计科目设置不完整
现行的预算会计科目体系，同以前相比没有很大的变化。随着我国经济体制改革的深化，特别是加入WTO后，对预算会计体系提出更多的要求，传统的预算会计体系暴露出许多问题：一是行政事业单位进行会计核算的会计科目过于简单，不能满足实际需要，需要增设新的会计科目。二是现行的会计科目本身也存在一些固有的缺陷。三是实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能很好适应预算管理体制改革后提出的新的要求。
⑷缺乏完整性的财务会计报告体系
我国政府会计报表包括财政总预算财务会计报表，行政事业单位会计报表。但各套会计报表自成体系，有些报表项目之间缺乏必然的联系，有些报表的内容也不够全面，未能反映出隐性的资产和债务项目，没有一套能够完整的反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。
2.预算会计改革中遵循的原则
(1)系统性与连续性相结合
既要系统反映当年的预算收支情况，还要连续反映财务运行的结果。所谓全口径预算管理，相对于部门来说是综合预算，对总预算来说是社会保障预算、基金预算、资本预算都是其主要内容，同时预算会计必须根据国家的有关会计政策和制度，全面、连续、系统地反映和监督会计主体的经济活动，提供连续运行的财务会计信息。
(2)全面性与准确性相结合
预算会计制度提供的信息要不断满足各方面的需要，各级政府部门、财税部门、审计机关和预算单位等是预算会计信息的主要使用者，它们职能不同对预算会计信息的要求内容也不同。因此，预算会计在核算范围、科目设置、报表编制等方面，要体现会计核算的一般原则，同时也要照顾各个职能部门的特殊性，提供完整的会计资料，满足各方面对会计信息的需求。
(3)科学性与可操作性相结合
会计是经济管理的重要手段，这个手段的运用，要靠广大的.会计人员来操作，因此预算会计制度的制定，既要考虑经济业务活动的各个方面，看是否有利于加强管理，又要考虑会计人员的素质和水平。会计工作的基础在很大程度上是在基层，如果基层会计人员不能适应，再先进科学的制度，也不能得到贯彻执行。
(4)立足国情与吸收、借鉴相结合
我国的政治制度、行政管理体制等方面与国外差异较大，因此在学习西方国家成功经验的同时，一定要结合我国的国情，以辨证的态度吸收对自己有用的东西，不能全盘照抄。
3.改革现行预算会计制度的对策
(1)伴随财政管理体制改革步伐的加快，我国预算会计体系将向政府会计和非营利组织会计的模式和方向发展
预算会计是核算政府预算执行情况的会计，它可以是政府会计的一个分支，政府会计的外延要比预算会计的外延广一些。随着部门预算改革的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐步趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。此时，财政总预算会计和行政单位会计将合二为一成为政府会计。非营利组织会计主要由事业单位、民办、非企业单位、社会团体及各种基金会组成。非营利组织会计是能够涵盖排除企业会计后的所有的其他类型。不久我国大多数的国有事业单位将撤出公共预算体系，逐步向非营利组织会计靠拢，届时公立、私立、外贸、混合制的事业单位将遵循统一的非营利组织标准，将有效的财务活动转化为优质的社会服务，以取得社会效益最大化，而政府会计也需要遵循独立的会计标准，增强政府的持续管理能力。
(2)循序渐进的引入权责发生制
在会计实务中，不论是企业会计还是预算会计，都不能绝对化的采用一种核算方法，我们不能一谈到权责发生制，就完全否认收付实现制的作用，在预算会计改革的初期，我们应考虑循序渐进的引入权责发生制，凡以收付实现制为基础的账簿，已不能真实的反映经济业务事项的应部分的引入权责发生制，对部分资产和负债实行权责发生制核算，待条件成熟时，实现预算的权责发生制。
(3)改革预算会计科目设置体系
一是预算科目的分类要适应部门预算制度的需要，应将一级科目改按部门设置，部门之下依据实际责任要求，进一步体现出部门日常维持性支出、转移性支出、公共工程支出设置二级科目，再根据需要设置三级科目。二是行政事业单位可适当增设会计科目核算基本建设资金。三是遵循会计准则的客观性、一贯性原则的基础上，结合事业单位自身的特点，在事业基金总账科目下，增设必要的二级明细科目。
⑷建立完整的政府财务报告制度
政府财务报告是一种全面系统反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府综合信息的一种规范化途径，会计报表不应只提供给政府部门，更应提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。可以通过以下途径来重塑财务报告体系：一是在提供预算执行情况信息的基础上，进一步完善有关反映资产分布和利用的信息，政府采购资金的使用效率和效果的信息和一些反映与决策相关的非财务信息等。二是研究开发一套报表汇总、编制和调整的软件系统，能够按照不同的要求生成报表，提供各种角度的信息。向社会各界实时地、透明地描述除国家机密以外的财务信息。三是我们可以有步骤、渐进地引进企业合并财务报表的相应的技术手段，完善反映各级政府之间财务状况全貌的合并财务信息。
篇3：现行预算会计制度改革的几点思考论文
现行预算会计制度改革的几点思考论文
近年来我国财政管理制度发生了很大变化，部门预算、收支两条线、政府采购、国库集中支付、绩效预算管理等重大改革项目措施相继出台，对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，与时俱进、积极推进预算会计改革成为必然选择。
一、后我国预算会计制度的变革
目前，我国政府部门执行的是年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。
(一）预算外资金、社会保险基金管理与预算会计
，《预算外资金财政专户会计核算制度》、《社会保险基金会计制度》相继出台。根据国务院《社会保险费征缴暂行条例》等法令，19起社会保险基金纳入单独的社会保障基金专户，实行收支两条线，并在基金收支预算科目内，设置了专门的科目。同样，预算外资金的管理也不断加强。起改变预算内、外资金管理张皮”的做法，将部门所有收支统一纳入部门预算管理，即综合预算。国务院办公厅转发财政部于深化收支两条线改革，进一步加强财政管理的意见》，规定各部门的预算外收入全额缴入财政专户，实行收支脱钩、收缴分离管理。因此，改革提出了对预算内、外资金统一核算的需求，以加强财政收支管理，提高财政资金使用效率。
(二）国库集中支付与预算会计
财政国库管理制度改革的目标是要建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。这项改革是涉及整个财政管理的基础性改革，贯穿于预算执行的全过程，是国家预算执行和财政管理制度的重大制度创新，是规范政府性资金管理最彻底、最完善、最可靠的模式。在不改变预算会计单位会计主体、财务管理和会计核算职责的前提下，为保证这项改革的顺利实施，财政部制订了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》，规定了财政国库支付执行机构会计的核算办法，明确财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行：在资产类和负债类分别增设‘财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。
(三）政府收支改革与预算会计
随着公共财政体制的逐步建立和各项财政改革的深入，我国原政府预算科目体系的弊端日益突出，政府收支改革势在必行。这次改革从三方面展开：一是对政府收人进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。二是支出功能分类不再按基本建设费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目，涵盖预算内外所有政府支出，充分体现预算细化、透明的要求，同时与国际口径衔接，便于比较和交流。三是建立支出经济分类体系，全面、规范、明晰地反映政府各项支出的具体用途。
政府收支改革坚持暂不改变预算平衡口径及政府性基金、预算外资金、社会保险基金等管理方式原则，因此，财政总预算会计一般预算资金和政府性基金分别核算的会计核算模式也保持不变，《财政总预算会计制度》中一级会计科目的设置未调整，但要求“一般预算收入”、“基金预算收人”、“基金预算结余”科目按照新的收入分类科目‘类”、‘款”、‘项”、“目”设置明细账;相应的，对“一般预算支出”、“基金预算支出”科目按照新的支出功能分类科目“类”、“款”、‘顶”设置明细账。这样，各级财政部门既可用新的政府收支分类科目继续分别编制政府一般预算、政府性基金预算等，也可用新科目进行全部政府收支预算的统计汇总。政府收支改革对《行政单位会计制度》的调整，主要涉及“拨人经费”、‘预算外资金收入”、“经费支出”科目的明细账设置。
从上面的分析中可以看出，1998年后我国预算会计制度的变化多是局部的修订、补充，以适应不断推进的财政管理体制改革的需要。由于我国现行预算会计制度适应范围过窄，会计对象主要是预算资金的收支活动，不能全面核算和反映政府的经济资源占有和使用情况，也不能提供政府绩效和成本报告，所以，需要对预算会计制度从整体框架上进行全面改革，研究构建我国的政府会计体系。
二、预算会计制度存在的主要问题
(一）预算会计反映和监督的对象范围过于狭窄
现行预算会计以预算资金运动为对象，仅仅反映预算执行情况，与政府会计的要求相比，一些政府资金运动未得到全面反映和监督。这主要表现在，一是对大部分对外权益性投资不作为资产确认，仅仅做预算支出处理，导致净资产虚减，极易造成投资管理失控、投资效率低下和国有资产的流失。二是现行预算会计制度规定，固定资产按原值在资产负债表中反映，不计提折旧，只能对当年财政投人的增量进行计量，无法准确提供行政事业单位固定资产的存量信息。三是负债的核算范围较窄，一些已经发生的、需要在以后期间支付的现实义务，比如政府债务应计利息、施工单位工程欠款等，并没有被确认，难以正确评估政府和各行政事业单位的债务状况和偿债能力o
(二）收付实现制的会计基础难以满足信息使用者的需要
我国预算会计制度规定，财政总预算会计和行政事业单位会计实行收付实现制，即收入和费用的确认以款项是否已经收付为基础，它在证明现金支出合规性方面符合传统财政财务管理的特点。但是随着公共财政理念的提出，收付实现制不能对递延性的成本费用合理摊销的问题日益突出，它模糊了政府和公共部门提供公共产品、服务与其消耗公共资源的对应关系，影响了对政府和公共部门绩效的评价，因此，近年来各国政府会计纷纷引人权责发生制会计基础。尽管如此，在我国是否引人权责发生制、路径等问题，都需要会计理论界给出明确的答案。
(三）缺乏一套完整的预算财务报告体系
为了提高财政和政府部门透明度，政府需要通过政府财务报告体系来披露会计信息，向社会公众揭示其所控制的资源、收支和现金流量，体现所提供的公共产品和提供公共产品的能力，从而解脱公共受托责任。目前我国预算会计缺乏统一的财务报告制度，按照现行预算会计制度编制的财务报告无法综合反映政府财务资源、负债和净资产全貌，也不能以统一的形式完整地提供预算资金、社会保障基金、国债转贷资金、预算外资金等资金的总体财务信息。
三、几点建议
目前，国际上政府会计准则制订和政府会计改革发展迅速，我们要积极借鉴国际政府会计领域的实践经验和理论研究成果，循序渐进地推进我国的预算会计制度改革。
(一）会计确认基础：修正的权责发生制
近年来，西方许多国家对政府会计进行了改革，一个基本趋势是，会计确认基础由传统的收付实现制逐步转向权责发生制，但从国外政府会计实践看，即使是采用权责发生制的国家，也并没有完全抛弃收付实现制的现金流量信息。因此，我国政府会计确认基础应该实行修正的权责发生制，借鉴西方政府会计中基金会计模式，在我国政府会计构建时，根据政府业务活动的特点，区分政务型活动、商业型活动和受托责任活动，综合应用两种会计基础来提供全面反映政府经济资源、现实义务和业务活动全貌的信息。
(二）预算外资金会计核算、基本建设会计制度不再单独设置
预算内、外资金会计制度合并有利于完整地反映部门预算的'执行情况，提高预算外收支的透明度。政府收支改革后，预算外资金统一纳入了政府收支分类体系，预算内外资金共用一套收支科目，为取消《预算外资金财政专户会计核算制度》、完善《财政总预算会计制度》提供了有利条件。近期方案是，在《在财政总预算会计制度》中新设预算外收支、结余、财政专户存款等科目，核算预算外资金专户会计的相关内容。有价证券、暂存、暂付款等科目分预算内、外资金性质设置二级科目，再进行明细核算。
现行的基本建设会计制度包括1995年颁布的《国有建设单位会计制度》及1998年颁布的补充规定。基本建设会计制度和行政事业单位会计制度同时运行，影响行政、事业单位作为一个法人主体会计信息的完整性，使其资产、负债等基本的财务状况得不到真实反映。随着政府预算收支科目的进一步调整，将基本建设业务作为资本性支出纳人行政、事业单位会计成为可能。应该取消基本建设财务信息单独编报的做法，由行政、事业单位会计统—核算基本建设财务信息。
(三）建立充分反映政府受托责任的财务报告体系
政府会计信息的使用者包括政府部门、纳税人、投资者和债权人、评估机构以及国际性机构等，政府会计的最高目标是帮助政府履行公共受托责任，因此满足上述使用者的需要应该成为决定政府财务报告的确认、计量原则和报告内容的关键因素。构建我国的政府财务报告体系，应坚持的基本原则是：①以权责发生制为基础全面反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果。②真实反映政府公共部门的成本费用。③客观反映政府公共部门的受托业绩，这是政府的非营利性特征的必然要求。政府财务报告可以呈塔式结构，主要包括政府财务报表体系、宏观经济背景分析、财政经济状况分析及政府绩效分析四部分，每一部分又可以细分为若
干个子系统来反映。(四）加快研究、制定我国的政府会计准则在经济全球化时代，会计作为一门国际性的语言”，决定了我国预算会计改革应积极参与政府会计制度国际协调。目前，国际会计师联合会等组织已经在建立全球公认的国际公共部门会计准则方面取得了长足发展，我们可以借鉴国际经验，加快制定我国的政府会计概念框架、准则。首先是成立政府会计准则制定机构，结合政府会计准则在国际上的发展状况，制定适合我国国情的具体方案、实她步骤。其次是建立我国的政府会计概念框架，在此基础上，研究我国应当制定哪些具体会计准则，每一项具体准则的内容、实施时间表等。
此外，政府会计改革是一项系统工程，它的有效性取决于相关配套改革能否跟上。我们必须继续健全一体化的公共财务制度、公开透明的政府财务信息披露制度，建立健全民主理财、民主监督的制度，强化公共管理，不断提高政府的绩效。
篇4：预算会计制度改革的论文
预算会计制度改革的论文
摘要：反腐倡廉一直是我党高度重视的一项工作，近年来腐败问题呈现出日益突出的状况，在加强打击腐败之风的同时，预算会计在监督控制资金流向上起到了不可忽视的重要作用，有助于财政的公开、透明以及科学合理的使用，如何正确认识预算会计对抑制腐败的功能，以及存在的问题和解决办法，是做好反腐倡廉工作的重点，预算会计制度改革论文。
关键词：预算会计;抑制腐败;功能;问题;对策
一、预算会计的含义
预算会计是一种用来监督政府、行政事业单位或者非营利组织资金流向和使用结果的会计体系，将核算财政使用情况作为工作的重点，从而起到监督管理的作用。预算会计本身的工作特点就带有抑制腐败的意味，因此做好会计预算，能够有效监督政府、行政事业单位和其他非盈利组织的会计预算实行情况与实行结果的统一性，在发挥自身职能的同时，起到抑制腐败的作用。
二、预算会计发展对抑制腐败的功能
(一)预算会计的控制功能
预算会计通常包括资金使用的具体项目，具体数额，通俗来说就是钱用在哪里，用了多少。各单位根据自身的实际情况，依据相关法律法规严格制定预算，在满足需求的情况下，尽量降低预算，从源头抓紧财政的口袋，不给腐败以可乘之机，明确每笔帐的去向，这样非法挪用公共资金的情况就会在预算会计的监督下大大减少，抑制了腐败现象的发生。预算确定之后，资金使用过程中，一旦发生需要超额使用的情况，就需要经过各级单位和领导的严格审批，这一过程很好地抑制了腐败的苗头，更好地从源头打击了腐败的现象。
(二)预算会计的监督功能
各政府和单位的预算一旦制定好之后，所有的支出都要受到预算会计的制约，时刻提醒采购或者其他人员不可超支，更不能挪用公款，一定程度上避免了腐败的发生。对于开支凭证也会相应重视起来，确保每一笔支出都是有依据，有证据的合法消费，这种预算制约在一定范围内弱化了各单位的财政使用权，督促资金的合法合理使用，很好地抑制了腐败现象的发生。
(三)预算会计的反馈功能
每年的年末各单位要进行财务整理核算，将当年的实际支出和预算进行对比，明确每一笔资金用在什么地方，跟预算相比是超支还是低于预算，并将资金使用情况及时准确详细地向员工和社会公布，接受群众的监督，这种资金使用状况的反馈方式也给有意图的人敲响了警钟。预算会计的发展不仅可以反馈各单位的发展情况，更能监督每笔资金的使用，杜绝的发生。
(四)预算会计的导向功能
预算会计不仅可以监督资金使用情况，还能反映经济的调控。各单位对外公布真实有效的财政预算信息，国家才能正确掌握资金的流向，更好地调控经济，合理科学地分配资金，减少人为因素，依据客观事实，让资金用在需要的地方，避免被不法分子贪污;另外，预算会计通过控制支出，起到减少投资风险的作用，公众可以通过各单位提交的预算报告，了解风险状况，避免因为信息的不透明带来的，管理制度《预算会计制度改革论文》。
三、预算会计存在的问题
(一)预算会计制度不完善
目前我国普遍采用的还是早期的会计编制方法，过于死板，已经不能适应当今社会经济的发展，预算项目过于笼统，通常只包括单位每年固定的几个大项目，预算编制不够细致，这就会导致后期资金使用的不便，更会给有贪污意图的人制造借口;同时，这种死板的预算制度无法应对具体实施过程中出现的问题，一旦情况有变，按照原来的预算制度就会出现无法解决的局面，这个时候，为了必要的发展，就不得不改变预算，按照实际情况执行，这就给腐败的滋生制造了机会。
(二)预算会计透明度不高
各单位和政府的财政预算信息在大部分时候都只有内部少数人知道，没有得到及时的披露，给单位内部从事财政相关工作的人员提供了修改数据，制造假账的机会，公众无法知道国家每年分拨的资金流向何处，即使公布了使用情况，也是非常笼统，使得会计预算解释起来具有很大的随意性，这种情况最容易造成。
(三)预算会计监督体系不完善
好的计划离不开严格的执行力，各单位完成预算编制之后，要有一套完善的监督体系，当实际情况发生变化时，人员无法及时沟通，影响正常的发展，另一方面，当预算会计成了一纸空文的.时候，就会有很多不法分子挪用公款，贪污受贿，助长了腐败的歪风邪气。
四、预算会计发展对抑制腐败的几点建议
(一)建立完善的预算会计体系
政策的执行离不开完善的体系，要想预算会计有序健康发展，必须建立一套完善的体系来监督，具体包括，可以改变以往预算会计和财务会计分离的运行模式，将二者结合起来，取长补短，发挥优势;各级领导要重视预算会计体系的建设，把这项工作当作发展过程中的重点项目来推进，制定详细的预算会计规章制度，包括预算类目，金额，资金使用流程，经手人等，严格按照制度执行;对于报上去的预算项目要严格审批，杜绝虚假不存在的类目出现，不给以可乘之机。
(二)推进信息公开制度建设
各级政府和单位要将财政信息的公开透明作为预算会计的重点工作来做，随时接受人民群众的监督。上级部门可以将财政信息的公开作为考核标准，以硬性规定的方式督促各部门定期开展，将预算与实际支出情况进行核对，接受广大群众的监督，并设立举报投诉机制，出现问题绝不姑息;另外，公开的信息要避免过于笼统，重大项目支出要披露;信息的公开要改变以往一年一公开的模式，可以采取年中和年末各核算公开一次，及时清算，做好时刻接受监督的准备，不给萌芽的机会。
(三)建立完善预算会计监督机制
反腐倡廉工作的顺利开展离不开各级政府和单位的有效监督，预算的每一笔资金是否得到了合理的使用，是否取得了预期的效果，都有必要事后进行核对及反思。各单位内部在预算会计方面要坚持各财政人员既相互独立又相互制约的原则;各级领导和单位要不定时走访，检查财政预算和使用情况，将监督工作作为日常事务的重点，发现问题及时清查，对腐败行为绝不手软。预算会计的健康有序发展对我国的反腐倡廉工作具有重要的意义，正确认识其面临的问题，并积极解决是做好预算会计的关键。
篇5：预算会计制度改革若干问题探讨论文
财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度的发布，构成了我国现行的预算会计制度体系。现行的预算会计制度对于反映财政、财务收支活动、加强我国公共财政资金管理，发挥了十分积极的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，尤其是政府职能的转换、公共财政体制的确立、政府收支分类和国库集中收付改革的深入，现行预算会计制度暴露了一些问题，预算会计制度改革势在必行。
1现行预算会计制度存在的问题
1.1现行预算会计不能全面、真实反映政府资金运动
首先，由于政府资金运动的范围拓宽和财政资金使用效率更高要求，一些政府资金运动不能全面反映。具体表现有：
第一，总预算会计没有核算和反映政府的固定资产，行政、事业单位的固定资产也不计提折旧。从报表上无法反映固定资产净值情况，使固定资产的账面价值与实际价值背离，报表价值量的汇总没有任何意义，同时也不利于准确地反映行政单位政务成本情况、不利于考核政绩。无形资产和在建工程的核算也存在类似问题。
第二，现行总预算会计核算制度只将政府参股反映为当期的财政支出，没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，国有资本运营状况没有全面反映，不利于考核国有资本运营绩效。
第三，由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，很多实际承担的义务由于文献标识码A尚未发生现金流出，相关的负债也未确认。例如，一些地方政府一面大搞政绩工程，一面长期拖欠公务员、教师工资，这些拖欠工资债务在单位和财政的帐上也没有得到应该的反映。
第四，现行预算会计核算没有全面反映社会保险基金的运行状况，目前社会保险基金是按照《社会保险基金会计制度》进行会计核算。
第五，政府收支范围扩大要求现行预算会计制度核算收入和支出范围进一步扩大。收入分类调整导致原政府预算收支科目中包括己有的一般预算收入、基金预算收入和债务预算收入外，还增加了实行财政专户管理的预算外收入、社会保障基金收入和债务收入；支出相应涵盖了财政预算内外、社会保险基金、债权债务在内的政府支出，同时对支出经济分类的核算范围由以前的行政事业类资金扩大到包括基本建设资金、对企事业单位补贴等在内的各项资金。
第六，新的政府收支分类取消了基本建设支出科目，把基本建设支出分别在支出经济分类的“资本性支出”、“商品和服务支出”等科目中反映。
其次，预算会计不能真实反映政府资金运动，出现财政“假平衡、真赤字”现象，其主要表现为以下两个方面：
一是财政赤字、单位结余。在政府中，很多己经作了拨款处理的款项，在预算单位的会计账目上，由于尚未实际支付，还没有作支出处理，因而形成单位账面“结余”这一情况在基本建设项目拨款中尤为突出；很多预算单位预算外收入部分资金的使用和结余在财政账上并不反映，造成预算单位财政收入入不敷出，却大量发放职工福利、奖金现象。
二是财政平衡、单位赤字。政府表面上达到平衡，却实际面临着巨大的“隐性债务”风险。在基础设施建设筹资过程中，通过行政命令或政府担保借款，或者借用世界银行贷款，以及国债转贷筹资等项目，在此类借款发生时，在总预算会计账务核算和报表中却未能得到反映，只是在财政实际支付利息或归还本金时体现为当期支出。但是，这些债务最终都要由财政来偿还，存在巨大的财政风险。目前社会保险基金是按照《社会保险基金会计制度》进行会计核算的，这一制度独立于预算会计制度之外。分离的会计核算制度，缺少社会保险基金运行与财政预算资金运行之间的信息联系。在当期应支付的社保资金超过应缴纳的金额，或者应提取的社保资金不能足额提取情况下，社会保险基金存在严重缺口，但这部分债务在政府的预算会计和报表中也没有反映出来。
1.2收付实现制预算会计核算基础的局限性
我国现行预算会计制度基本上以收付实现制为基础，以收付实现制为记账基础存在一定的局限性。一是财政支出只包括以现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽己发生，但尚未用现金支付的部分，许多承担的现实债务不能得到反映，不利于防范财政风险，例如养老保险金和拖欠工资问题，目前的预算会计不能反映。二是不利于正确处理年终结转事项。年度预算执行过程中，各级财政部门经常出现预算己安排，但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而出现年终结余出现虚增的现象。三是不利于进行准确地成本和费用核算、不利于提高效率和绩效考核、不利于预算的编制，尤其是提供社会化服务的事业单位特别突出。
1.3预算会计报告体系的不完整性
目前我国政府决算报告是一种只反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务和资产等财务状况真实反映的财务报告制度。会计报告内容不完整，反映的信息过于简单，如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映成为总预算会计报表信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性负债等，都不能在总预算会计报表中反映，也缺乏附注信息披露。由于我国预算会计制度核算范围和核算基础存在的局限性，但还缺乏一套完整的政府决算财务报告制度。目前我国政府决算报告是一种只反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务和资产等财务状况真实反映的财务报告制度，现行政府收支分类的欠科学性，不利于人们了解政府的财务状况。会计报告内容不完整，反映的信息过于简单，如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映成为总预算会计报表信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性负债等，都不能在总预算会计报表中反映。
篇6：预算会计制度改革若干问题探讨论文
预算会计制度是财政预算体制改革的基础，面对我国预算会计制度存在的诸多问题，现行预算会计制度有必要深入改革。
2.1适应财政管理改革的要求，重构我国现行预算会计制度体系
实现国库单一账户体系后，所有财政性资金都要通过国库单一账户进行收付核算，财政总预算会计和行政单位会计逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况和收支结果。事业单位会计主体相对独立于财政，机构运转具有一定的独立性，事业会计制度一方面必须与国家的财政改革相适应，满足财政改革的要求；另一方面也要满足事业单位内部管理的要求，给事业单位加强内部管理留有一定的空间。现行预算会计制度体系将向政府会计制度和非营利组织会计制度构成的新会计制度体系过渡，即财政总预算会计和行政单位会计合并为政府会计，事业单位会计转变为非营利组织会计。考虑统一性和灵活性的需要，建立政府预算会计准则体系。以准则为指导的预算会计能够提供更为灵活的会计信息，适应未来环境的变化。
2.2适当引入权责发生制
我国现行预算会计制度以收付实现制为基础，不利于反映真实的.和相关的会计信息。为了适应财政体制改革和绩效预算管理要求，引入权责发生制为基础的政府会计核算基础能够更好地评价预算编制和执行效果，考核政府绩效。权责发生制是一种对应收付实现制的会计核算基础。权责发生制对收入和费用的确认是以权利己经形成和义务(责任)己经产生为基准。对于收入，只要其权利己经形成，无论款项是否收到，就纳入相应的会计期间；对于费用，只要其责任己经发生，无论款项是否支付，也纳入相应的会计期间。权责发生制以权利和义务的形成为标准，因而能够客观公众地反映一定会计期间的费用水平和盈亏状况，广泛地被各国政府会计采用。
其中，澳大利亚、新西兰己经完全采用了权责发生制。美国和一些OECD国家部分运用权责发生制，权责发生制能够全面反映政府在保持资源、使用资源方面的信息，准确反映政府现在和未来的负债状况，使项目的长期费用直观化，完整反映政府各部门在提供公共产品和服务过程中的成本，促进公平竞争。同时，实行权责发生制政府会计、财务报告有助于促进政府支出的“代际公平”保证政府不将当期提供公共产品和服务的费用转移直其他期，有利于将预算支出与支出使用者的责任联系起来，有利于决策，并强化支出使用者的责任，为分析、判断长期财政政策的效果提供综合信息。陈工孟等对我国预算会计制度改革可行性的问卷调查研究发现，编报者在总体上认为权责发生制基础的预算会计信息优于收付实现制基础的预算会计信息。权责发生制预算会计信息能够提供更为准确的政府财务状况和运营绩效信息，从而可以促使政府提高工作效率和质量，满足受托责任要求，使公共部门更有效率和更有效果地进行资源管理。
2.3建立与国际接轨的政府财务报告
制度政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。我国现行的政府预、决算报告制度还不能完全满足各方面使用者的需要，会计报表项目列示欠科学，不利于反映全面和完整的政府财务状况。建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度，是政府预算会计制度改革的重要目标。财务报告制度应以权责发生制为基础，以科学的政府收支分类方案为依据，建立一套完整的财务报表体系。另外，也应设计以收付实现制为基础的资金流量表，以双重会计基础反映全面的会计信息，建立两种会计基础相互联系的报表体系，这样的报表体系结构能够反映更为丰富的财务信息，满足信息使用者的需求。同时，为了反映隐性财务风险和其他不能列入报表的相关信息，建立一套统一、规范的报表附注披露制度，构成政府财务报告体系重要组成部分。
篇7：预算会计改革思考论文
预算会计改革思考论文
以1月1日起全面执行《财政总预算会计制度〉、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则 (试行)》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立 适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但三年来，财政管理体制改革的 步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在 发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。 未来预算会计如何改革本文想谈谈自己的浅见。
一、预算会计体系的改革
现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算 管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。
1.政府会计。预算管理制度的改革包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等， 客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
(1)编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财 政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共 资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是：将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的 部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户 核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发 生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批 复到这些单位（行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政 府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而 取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政 府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋 向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求 将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
(2)推行国库单一帐户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折 扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是: 按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预 算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财 政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府的财政部门从本级政府预算集中的资 金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下 达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终 保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国 人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行一政府采购―商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行一商业 银行―行政单位备用金（信用卡）方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其 作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部 分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因 此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
(3)实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家 的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞 争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所 值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位， 而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付 款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款 凭证进行资金核算根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体（一级政府）下获取货 物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
2.非营利组织会计。事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还 包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
非营利组织是指其经营目的'在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不 以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果 用“事业单位”这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的“会 if’，应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的“企业会计”和以非 营利为直接目的的“非企业单位会计”。即用“排除法”将排除企业会计后的会计称为“非企业单位会 if’，而“非企业单位会if’又包括政府会计和非营利组织会计。如果除企业会计和政府会计外，都称为 事业单位会计，那民办非企业单位、各种社会团体、基金会等又如何解释?
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或 相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看， 任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论 是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营 活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业 单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务 资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办 非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称 为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且 相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这 部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在 会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因 而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时， 将其统称为“政府和非营利组织会计”。
二、预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革以 适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。
1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预 算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部 门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本 建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制 到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。 零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素 和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信 息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而 对会计核算提出了新的要求。
2.国库单一帐户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政 单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政 单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事 业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础一 收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行一商业银行一职工工资卡方 式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收 入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政 府会计，那只要在政府会计的支出总帐上记一笔，同时在某一个支出明细帐（行政单位）上记一笔，不 会动摇会计基础。总之，国库单一帐户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常 巨大的。
3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事 业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财 政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。另外，会造成预 算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转帐通知流入、流出单位， 但货币资金却不实际进出单位。为此要改革现行的行政、事业单位的会计管理体系和具体操作办法。现 行的操作办法是按照国家机构的建制和经费的领拨关系确定的，按照主管会计单位、二级会计单位、基 层会计单位，层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府采购制度后，财 政部门不再简单地按照预算下拨经费，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付 货款，由于这部分支出采用直接付款方式，因此，应按照实际支付的“采购合同价”确认本级财政支出， 即财政支出的决算也不需要层层上报，财政总预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制 度后，还要改革单位预算会计制度，行政事业单位即采购品使用者应根据财政部门提供的付款凭据进行 资金核算，根据采购品入库情况入帐，在报送会计报表时既要提供资金的收支情况，还要提供采购品的 到位情况，从资金和实物两个方面报告，并与采购部门的结果核对。
政府采购制度的实施，使得财政总预算会计对财政资金支出数的列报口径又一次面临改革。在政府 采购制度下，凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购，财政部 门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大，财政总预算会计 对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接向供货商或劳务提供者的拨款数为依据，并且在总预 算会计支出类内相应增设核算财政直接拨款的科目。
篇8：高校预算会计制度改革与实践浅析论文
高校预算会计制度改革与实践浅析论文
当前高校教育改革的推行给高校预算会计制度改革带来了机遇与挑战，作为高校财务管理的一个部分，需要高校财务管理人员能够积极地针对这些问题进行实践性探索，真正实现高校的可持续发展，本文将在当前高校预算会计制度的现状进行改革与实践，期望能够对高校预算会计有一定的指导性作用。
预算编制是高校财务管理的重要组成部分，是高校进行财务活动的前提和依据，对高校事业发展有着重大影响，预算编制合理、支出规范、管理科学，能促进高校发展，反之，则会造成浪费和损失，制约高校发展。高校必须重视预算编制工作，积极规范预算编制程序，改革预算编制办法，使预算编制走上科学化、规范化的轨道 [1]。
一、当前高校预算会计存在问题
1、预算编制程序不规范。目前高校预算编报程序不够规范。预算编制没有一个规范的操作规程，部门问的沟通和协调机制不完善，没有建立一套真正自下而上、广泛沟通、环环相扣的预算编制程序。需要针对当前高校预算编制程序进行规范，提出有效的方案，从而实现高校预算编制程序的规范化与标准化。
2、预算编制方法不科学。高校预算一般采用基数加增长法。与收入管理体制相比，高校的支出管理体制明显滞后，基本上处于传统形态，对资金使用方向缺乏指导性。高校现有的预算体制基本上运用“基数+增长”的编制方法，这种方法过分依赖基期数据，预算指标的松紧度把握不准，随意性大，如果原有基数不合理，就会造成新的预算年度经费安排不合理。
3、预算下达时间滞后。高校内部预算编制工作通常是春季开学后进行，一般要到3月或4月份下达，预算下达时，年度已过很长时间，致使年初预算执行带有盲目性。并且，由于预算编制要求在短时间内完成，没有足够的时间进行项目论证和需求调研，导致仓促制定定额，项目论证不充分，从而影响预算编制准确。
4、随意追加预算。由于预算执行过程中，对预算的严肃性认识不足，同时在编制预算时，一般都留有一定的机动经费，导致用款单位频频要求追加预算，加上高校内部各部门间利益、目标不同，加大了预算执行的难度，造成随意追加预算，预算管理严肃性大打折扣，没有发挥应有的计划控制职能[2]。
5、预算安排没有充分体现中心工作要求。根据教育部《普通高校基本办学条件指标》规定，学费收入用于保障教学业务、教学仪器设备修理、教学差旅费、体育维持费等基本教学经费不低于20%；普通高校的师生比、生均教学行政用房面积、生均教学科研仪器设备值、生均图书册数、生均年迸书量等指标都要达到一定的标准。这些指标是衡量高校基本办学条件和核定年度招生规模的重要依据。目前，高校的预算经费安排没有很好地体现高校教学科研中心工作的要求。
二、高校预算会计制度改革与实践
1、建章立制，实现高校预算的制度化管理。首先，可根据现阶段的实际，建立健全校院（部门）二级预算管理体制。成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本与不可控成本。凡是责任中心能控制其发生及其数量的成本称为可控成本，凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本称为不可控成本。具体来说，可控成本必须同时具备以下四个条件：一是可以预计，即成本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生；二是可以计量，即成本中心能够对发生的成本进行计量；三是可以施加影响，即成本中心能够通过自身的行为来调节成本；四是可以落实责任，即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。属于某成本中心的各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。
2、加强宣传和培训，提高高校的预算管理素质。随着经济的不断发展和高校教育改革的不断推行，竞争环境的巨大变化，使高校生存和发展环境发生了本质的改变。竞争的压力和发展的动力推动高校经营管理各方面适时而变，也冲击着高校传统的预算会计管理模式。成本管理的内涵发生深刻变化，其内容的管理要素从无到有，从简单到复杂，从一般管理到战略管理，在近、现代最终完成了从传统成本管理到战略成本管理的演进[3]。
3、建立预算管理机构，加强对整个学校预算工作的`指导和考核。许多高校的成本管理只限于教育领域和后后勤，对成本费用发生的其他环节缺少足够的关注，如对产品设计成本没有进行控制。其实，产品成本的高低主要取决于产品设计是否合理，设计不合理、质量过剩会造成先天性浪费和损失。如果成本管理工作向技术领域扩展，那么成本控制将渗透成本管理的各个环节。基本活动包括内部后勤、教学管理与高校基建项目与服务；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和高校基础设施等。要加强对高校各个部门的预算会计管理，实现高校预算工作的全面性，通过建立高校预算管理机构，实现整个高校预算相关工作的顺利开展与进行。
4、将预算管理工作与高校内部各学院（部门）的考核和奖惩结合起来。每个不同的高校可以根据各自的特点，来制定相关的考核和奖惩措施与制度，通过在实践中不断地完善，并积极地运用到各个学院与部门中去，让这项制度真正是全校的制度，每个部门都是这个制度的执行者和监督者，要将预算管理的成效反馈到高校的财务管理部门，实行考核制度。加强对高校各个部门的预算管理的成效考核，进行适当有效的奖惩制度[4]。让整个预算会计制度在实践中能够得到完善，进而进一步指导高校各个学院与部门的财务管理工作。要引起高校管理人员的重视，没有完善的预算会计管理制度，企业的财务实施就是空谈，更不用高校的可持续性发展。
三、结论
高校财务部门应与时俱进，紧跟高校经济发展的要求，在学校整个预算执行过程中充分发挥财务监督和管理的作用。预算编制是预算管理的基础，是关系整个学校教育事业发展的大事，一个好的预算必须遵循规范的预算编制规程，任何一个环节的疏忽都会影响预算编制的质量。
篇9：行政事业单位的预算会计思考论文
行政事业单位的预算会计思考论文
摘要：近几年，为了对行政事业单位财务项目进行有效管理，相关研究人员对行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间的衔接作用给予了高度关注，对其内在联系也进行了集中的分析和项目处理。本文对行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间的关系进行了简要分析，并集中对衔接过程存在的问题和优化策略展开了讨论，以供参考。
关键词：行政事业单位预算会计；财政总预算会计；关系；问题；对策
一、行政事业单位预算会计与财政总预算会计的关系
在研究两者关系的过程中，首先要对两者的基本内容予以分析。财政总预算会计工作主要指的是各级政府的财政部门在实际管理工作中对财务项目进行处理以及监督执行的专业会计项目，不仅要对预算实际应用过程进行资金分析，也要对财政周转资金予以审核和分析。而行政事业单位预算会计工作则会细化分为行政单位会计以及事业单位会计，是不同行政机关以及事业单位等基础性团体监督和审核单位预算执行等业务活动的基本项目，也被划分在预算会计行业内部。尽管两者的归属关系并不相同，且影响力也有所差异，但是，其会计报表的种类以及相关主要项目较为相似。行政事业单位预算项目的主体是履行不同责任职能的行政事业单位，而财政中预算会计的主体是当地政府以及其所属的行政事业单位，这就使得两者存在必然的联系和区别[1]。第一，行政事业单位预算会计与财政总预算会计的核算对象都涉及财政资金项目，只是核算资金的整体结构形式有所差异，前者要对同级财政预算的年度分配结构以及资金在本单位职能运行过程中的损耗因资产负债形成予以分析，并有效判定结余过程。后者则要对政府预算的年度资金框架予以分析，其中涉及预算收入、基金收入以及预算外资金收入等环节。第二，行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间存在互补因素，会计的核算对象有着较为密切的资金继承关系，相互依存不能割裂分析。
二、行政事业单位预算会计与财政总预算会计衔接的问题
尽管行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间有着千丝万缕的关系，但是，在实际衔接过程中依旧存在一些亟待解决的矛盾[2]。究其原因，主要是由于行政事业单位自身的管理部门种类较多，核算过程中会存在一些非财政资金的运行情况，整体经济分类支出科目本身存在复杂性特征，尽管已经推进了电子记账的方式，依旧只是对手工记账结构的模拟，缺乏实效性。加之总预算会计和部门预算会计之间无论是科目还是业务流程存在差异性，就会导致不同程度上的套帐核算，由于技术层面无法形成有效的衔接和系统化管理，使得财政总预算会计核算结构中财政资金使用信息成为主导，而公众对财政信息的.了解程度也只能停留在职能部门的分配阶段，无法进行深入的研究和辨认。
三、优化行政事业单位预算会计与财政总预算会计衔接的策略
为了全面优化行政事业单位预算会计与财政总预算会计的衔接过程，除了要整合具体的管理流程外，也要对汇总分析项目、制度应用结构予以统筹处理，完善衔接效果，实现财政管理工作的全面优化。第一，统一报表和汇总分析水平。在实际工作开展过程中，要整合两者的会计信息。在差异化会计核算制度中，财政资金的实际归集过程和使用过程都会存在连续性，财政总预算会计的项目支出就是部门预算会计的经费管理，而部门预算会计需要核查后的资金支出项目归属于财政中预算分配体系中的经济项目[3]。基于此，部门预算会计要对资金的应用机制和使用路径予以系统化核算和详细分析，着重核查部门行政运行工作以及事业活动开展工作等，并对具体支出项目予以详细阐释，保证不同政府能对资金使用明细和效率有清晰的认知。也正是基于此，行政事业单位要结合具体情况确立统一的会计核算系统，借助计算机软件能对数据展开全面分析和披露，从而维护整体分析水平，有效建立和财政总预算会计工作的连接关系。第二，在落实国库集中支付制度的同时，应用网络体系和运行机制，将差异性行政事业单位作为终端，将财政总会计部门作为中央信息处理机制，确保预算执行结构能落实到不同的财政业务科室，建立有效企业统一的核算预算控制系统。在系统中，国库是唯一的银行账户，会计系统能得到有效的统筹处理，保证核算系统的完整程度，真正落实系统归集处理方式，在高效分析以及数据整合的过程中，提升政府预算执行的能力，也能有效完善政府的财政收支的透明度，以保证相关操作和财务核算过程能接受公众的监督。
四、结束语
总而言之，在行政事业单位预算会计与财政总预算会计衔接关系的研究中，不仅要对其核算重点予以分析，也要对核算过程中存在的问题进行解读，找准核算关键点，在提升部门执行水平的基础上，践行政府业务公开的控制机制，在完善监督的同时，确保行政事业单位预算会计与财政总预算会计两者的有效衔接。
参考文献：
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[2]郑芳.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].中国总会计师，(04)：80-81.
[3]林艳青.国库集中支付下中国预算会计制度改革研究[D].长沙理工大学，.
篇10：公共管理预算会计革新思考论文
公共管理预算会计革新思考论文
一、政府职能转变对现行预算会计体系的影响
首先，政府是公开、透明的政府，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。政府会计必须能为人民评价监督政府国有资产管理、负债管理和财政性资金管理提供相关的完整信息。这就要求政府会计提供的信息可以全面、完整、系统地反映政府部门的财务状况和财务活动结果，连续地反映公共资金的运营情况，预算收支的制订和执行情况，以及财务状况的变动情况，并能向相关信息使用者提供政府部门各个方面、各种类型的财务活动信息。其次，政府是受托的政府，负有公共受托责任，用公共资金管理国家各项事务，向广大人民提供公共服务。因此政府会计应能够全面、客观地反映政府部门的受托业绩，同时有利于对政府和官员进行客观有效的激励和约束。但是政府的非营利性和追求公共利益的目标，使得政府部门不得以股东财富增长、财务状况改善、经营实力增强等财务指标为主反映其受托业绩。虽然财务指标也能够在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩，如遵循法定预算情况、公共财务实力及公共财务健全性等，但是政府部门公共资金使用或公共支出的目标主要是维护国家安全和社会稳定、促进社会公平和经济增长，提高国家或地方政府竞争实力，减少贫困的状况，鼓励科研的成效等方面。由于这些目标都是反映程度和质量的，因此很难用货币度量，政府部门受托责任履行情况的衡量是复杂的。第三，政府是低成本的、廉价的并且是有效率的。这就要求政府会计能够全面、客观、真实地反映政府部门的成本费用。政府部门的成本费用从财务支出角度，应包括货币支出和物化支出，较客观、真实地反映政府公共部门的耗费水平。同时，也为政府部门控制费用和支出，提高行政效率提供了信息支持。
二、国库集中收付制度对现行预算会计体系的影响
国库集中收付制度指政府在国库或国库指定的代理行开设账户，集中收纳和支付所有财政性资金的制度。建立国库集中收付制度后，预算支出款项的拨付，不必再由财政部门事先将资金从国库拨出，通过预算单位层层转拨，最后由支出预算单位向供货商付款，而是由财政部门根据用款单位的拨款请求，按照购货合同从国库直接将资金拨付给商品的供应商或劳务的提供者。实行国库集中收付制度后，现行预算会计体系中的财政总预算会计和行政事业单位会计都将面临一次深刻的变革，影响主要体现在以下几方面：
（一）重组预算会计体系。国库集中收付制度带来的是全新的支付管理方式和资金运动过程，以预算收入集中入库和预算资金集中支付两种形式来反映政府资金的运动过程。具体地说，国库集中收付制度实施后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给行政单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。这样，财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门，而行政单位成为财政资金使用的延伸部门，它是包括财政部门的政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动己通过总预算会计反映，行政单位会计只是财政总预算会计核算的细化。财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象己延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。
（二）要求引入权责发生制核算基础。国库集中收付制度的建立，改变了预算资金的流转程序和收支的确认，同时要求预算会计能连续、系统、全面地反映预算收支对政府和单位财务活动情况及财务状况产生的当期影响及连续影响。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果。国库集中收付制度的改革要建立在准确完整的计量和确认标准上，因而在财政总预算会计和行政事业单位会计中引入权责发生制是大势所趋。
三、政府采购制度对现行预算会计体系的影响
首先，实行政府采购制度后，如何对政府采购进行核算和管理又成了当前需要解决的重要问题。如对于行政事业单位而言，采购的货物或劳务何时记账，是在收到货物时记账，还是在支付货款时记账？采购尾款如何处理？由于现行预算会计制度和行政事业单位财务规则对政府采购缺乏规定，为了政府采购工作的需要，一些地方对采购资金拨付、财政总预算会计列支以及采购单位的列收列支等出台了相应的会计核算办法，但由于各地做法不一致，直接影响了政府采购工作的开展，无法保证会计工作的秩序和会计信息的质量。其次，现行的行政事业单位会计核算体系和具体操作方法，是按照国家机构的设置和经费领报关系确定的。每年预算一经批准，财政部门即根据预算指标和各单位用款进度，按主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府统一采购，财政部门就不能再简单按预算下拨经费给用款单位，而应按批准的预算和采购合同的履约情况直接支付给供货商。由于政府采购的'中介机构和供应商不属于财政拨款单位，从而对这种直接付款形式，现行的会计核算体系无法反映。因此，迫切需要统一的会计核算办法以规范当前的情况，确保预算会计信息的统一可比。第三，由于目前的政府预算收支科目并不能全面反映政府采购预算支出，也不能满足日常会计核算实际需要，不利于预算管理。因此，适应政府采购的政府会计体系还有必要进行预算支出科目的变化，即要求预算支出科目必须全面且详细地反映政府采购支出的规模和构成，在总体上形成政府采购预算会计信息系统。
四、事业单位的改革对现行预算会计体系的影响
我国现行预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计。总的来说，我国事业单位数量庞大，不仅可以区分为财政拨款和自负盈亏，而且还可以区分为纳入预算管理和不纳入预算管理。所以当前将所有事业单位不加区分全部纳入政府预算会计体系显然是不合理的。因为自负盈亏及不纳入预算管理的事业单位与财政脱钩，有自己的经费来源，如果再将其收入与支出的数据并入政府的财政部门编制的事业行政单位收入支出汇总表，汇总的收入与支出数据缺乏意义；另外由于自负盈亏以及不纳入预算管理的事业单位，其会计原则与行政单位差别很大，因此，如果将其纳入政府会计体系，政府会计制度体系就难以完善。所以纳入政府会计体系的事业单位，可以仅限于那些财政拨款且纳入预算管理的事业单位，至于那些自负盈亏以及不纳入预算管理的事业单位，不应纳入政府会计体系，而应纳入到非营利组织会计体系。我国预算会计管理单位改革，将可能不再划分为行政单位和事业单位，而是按照社会主义市场经济条件下公共财政的要求，将具有公共功能的现行行政单位原则上划为政府单位。事业单位分三类：第一类是将公共功能较强的事业单位划为政府单位；第二类是将不以盈利为目的，能够通过非政府性收费等方式实现收支平衡的事业单位，划为非营利组织；第三类是将竞争领域的经营单位划分为企业。这方面的改革还要和我国整个政府机构的改革相协调。国际上，国际会计师联合会（IFAC）先后发布了《中央政府的财务报告》、《政府财务报告的主体》、《中央政府财务报表的要素》等准则，旨在提高政府会计信息的质量，促进政府提供可比的、相关的和可理解的财务信息。国际公共部门会计准则的发布，涉及政府预算会计的确认基础、财务报告等相关内容，目的在于加强世界范围内政府的会计责任和财务管理。国际货币基金组织发布的《财政透明度示范章程———宣言和原则》涉及政府应当公开预算的准备、执行和报告等内容。可以预见，随着经济全球化、政治民主、信息技术的进一步发展，财政透明度问题在全球将会受到越来越多的关注，我国的政府预算会计改革势在必行。
篇11：预算会计改革的思考及对策论文
预算会计改革的思考及对策论文
预算会计是国家预算管理及行政事业单位财务管理的一项重要基础工作，是核算、反映和监督政府部门及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计。目前执行的预算会计制度体系是从起实施的《财政种预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则)和《事业单位会计制度》。这套预算会计制度总体上极大地促进和提高了我国预算会计的整体水平，对我国的公共财政资金的管理发挥了十分重要的作用。因而在预算会计管理上，结合我国的国情形成了以计划经济体制为基础，服务与供给型财政管理模式的预算会计体系。随着我国经济体制改革的深入，社会主义市场经济体制的建立和发展，国际交往的增加，现行的预算会计制度以不利于发挥预算会计的职能作用，不能充分适应预算管理和事业单位财务管理的需要，迫切需要按照社会主义市场经济的要求进行改革，建立新的会计管理体系、新的会计核算方法。
一、我国预算会计改革中面临的问题
改革的新形式新任务要求现行预算会计制度的核算内容、资金流入与流出的确认、会计科目的设置与使用、会计信息等方面进行相应调整、充实、改革，以全面、完整、准确地反映政府财务活动的情况。就我国当前的预算会计制度整体而言，仍不全面、不完善、不规范，主要表现在以下几个方面。
(一)收付实现制的记账基础带来的问题在收付实现制下，会计核算生成的会计信息不能满足单位加强成本管理的需要，也不能真实、完整地反映单位的财务状况，不利于政府的宏观决策。我国预算会计实质上只是财政收支会计，核算内容主要是财政资金的预算收支执行情况，没有覆盖全部会计要素，政府拥有的资产(固定资产、无形资产等)和承担的负债(积欠的长期债务、拖欠的费用等)在报表中无从体现，无法反映政府公共资源的使用和配置状况的会计信息，使政府信息的使用无法了角解不利于政府实施有效的监督管理和进行科学的宏观决策。特别是收付实现制所“隐藏”和积欠的隐性债务问题往往被忽视了。例如政府中长期国债中尚未偿还的部分、社会保险基金的缺口、养老金负债、地方政府欠发工资等等。这些容易夸大政府可支配的财政资源，造成虚假的平衡现象，给财政经济的持续、健康运行带来隐患，不利与政府的宏观决策和财政风险的防范。
(二)无法客观反映各项财政资金的使用效率，不利于评价和考核各级政府的受托责任在当前的预算会计制度中，总预算会计没有核算和反映政府固定资产，行政事业单位会计虽然对固定资产进行了核算但对财政预决算报表中，有关固定资产方面的信息只是以独立报表的行为作为补充资料予以附列等等。对这些资产的管理和监督可能失控，导致国有资产规模和数量信息失真。成本信息的失真不利于政府部门合理的激励机制。
因此，由于收付实现制会计确认基础本身的局限性，既不反映非现金资产存量的价值、负债，也不提供服务的成本核算，因而难以显示财务状况和财务效益的全貌，这种低质的财务信息所反映的会计责任狭窄，最终导致低水平的财务管理和预算管理。正因如此，财政部在19根据预算会计核算的特点和实际工作的需要，对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计采用了不同的会计确认基础。即财政总预算会计和行政单位会计仍采用收付实现制;事业单位会计一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这说明，一方面预算会计从总体上讲还是以收付实现制为主体另一方面事业单位会计采用以收付实现制为主体以权责发生制为补充的一种混合的会计确认基础，充分体现了灵活性。
二、我国预算会计制度改革应遵循的原则
(一)系统性和连续性相结合既要全面反映当年的预算收支执行情况，又要连续完整地反映财务运行的结果。所谓全口径预算管理，从部门来说相当于综合预算从总预算来说，社会保障预算、基金预算、资本预算都是其主要内容。同时预算会计必须根据国家的有关方针、政策和制度，全面、连续、系统地反映和监督会计主体的经济活动，提供连续运行的财务会计信息。
(二)全面性和准确性相结合现行预算会计制度提供的会计信息要满足各方面的需要。预算会计信息的使用者，主要是各级政府部门、财税部门、审计机关和预算单位等。他们各自的职能不同，对预算会计信息的需求内容各有侧重。因此，预算会计在核算范围、科目设置、报表编制等方面，要体现会计核算的一般原则，提供完整的会计资料，满足个方面对会计信息的需要。
(三)科学性和可操作性相结合会计是经济管理的手段。这个手段的运用，要靠广大的会计工作者来操作，因此，预算会计制度的制定，既要考虑经济业务活动的各个方面，有利于加强管理，又要从会计人员的素质和水平出发，简便易行。会计工作的基础在基层，如果基层会计人员不能适应，再先进、再科学的制度，也只能束之高阁。
(四)立足于我国国情和借鉴、吸收国外经验相结合我们必须始终坚持独立自主地探索中国社会主义建设的道路，善于根据国情进行自主创新、又积极借鉴国外有益经验，不断开拓和发展中国特色社会主义道路。预算会计制度的改革理所当然要体现这种精神。在总结和继承我国改革发展的成功经验,吸收企业会计制度改革成果的同时，大胆借鉴西方国家的政府会计改革中与我国实际情况相适应的科学内容。
三、对我国未来预算会计改革的几点思考
人类以进入21世纪，预算会计环境将发生巨大的`变化，进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化。在这种形式下，预算会计基础不仅要真实地反映政府及事业单位财务活动情况及财务活动状况，强调与国家预算保持一致;还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计的目的。另外，要建立与国际接轨的预算会计体系，会计作为一门国际通用的商业语言，要求会计信息通过会计的国际协调具有国际可比性。因此，我国会计的国际化协调也是一个现实的迫切的问题。
(一)预算会计财务报告及其他信息的完善完善政府会计信息就要真正发挥政府会计的监督作用，会计报告就不应只提供给政府有关部门，更应提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。年开始实行的预算会计对资产负债表、收入支出表规定的比较具体而对财务报告的其他部分则不详，甚至有的方面比1998年以前实行的制度还简略。因此，完整的政府会计信息体系包括：及时地提供有关政府支出和成本的可靠信息，政府财务会计可规定预算收入名细表、预算支出名细表、预算外资金收入名细表、专用基金收入名细表、政府投资名细表等;及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告，将会计体系与、现金和债务管理及审计系统相结合;及时报告有关非现金资源的信息，如资产、负债、人力资本等，报告有关政府政策后果的信息，编制政府各部门和政府整体的会计报告等。从而全面完善财务报告体系。
(二)循序渐进地采用权责发生制会计体系我国作为发展中国家，进行会计确认基础的改革应充分考虑信息管理水平、运行投入成本及预算会计人员的业务素质等因素。因此，全面实施权责发生制预算会计的条件还不成熟，应学习和借鉴国际上的好经验，按照循序渐进的方式逐步进行。同时，在改革顺序上可在部分单位进行试点，逐步完善，成熟规范后加以推广到所有行政单位，最后在财政总预算会计中实行。政府会计引用则权发生制不仅仅是技术上的改革，它是政府预算与会计功能的根本性的变化，是一种适应现代政府管理要求的宏观管理信息系统和管理手段，也是我国未来政府预算会计确认基础的发展趋势。
篇12：预算会计制度相关思考论文
预算会计制度相关思考论文
1.我国预算会计制度执行中存在的问题
1.1不能真实地核算和反映新业务
国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。
1.2不能提供相关的会计信息
从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。
1.3不能全面反映政府债务
近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的'或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。
2.改革预算会计制度的几点思考建议
2.1建立新的政府会计制度体系
根据我国经济体制的改革情况和预算会计的进一步发展,结合国际上一些经济发达国家的政府会计的改革变化,我国未来的预算会计体系将会是:政府会计和非营利组织会计,预算会计将更名为政府与非营利组织会计。政府会计包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计,他们是总和分的关系。此外,还包括三个部分,即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计;执行政府总预算收入业务的收入征解会计;执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。非营利组织会计主要包括不以营利为目的,专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。
2.2预算会计模式向基金会计模式逐步转变
我国未来预算会计模式是基金会计模式。这里所说的基金是指按特定目的或业务而分别设立,并构成分立的会计主体,用于核算与报告分属的资产、负债、收入、支出或费用和基金额及其变动。而基金会计是按照基金种类分别进行会计核算与报告的一种会计体制或模式。它具有目的性、限制性和受托责任广泛性三个特征,每种基金均有其特定的资产、负债、收入、支出或费用和基金结余,从而构成了一个特定的会计主体。基金会计是现代政府会计及公立非营利组织会计的一大标志。基金会计在我国已有其雏形。
2.3逐步引入权责发生制
根据我国政府所处的会计环境和两种会计结账基础的特点,在推进我国预算管理和会计改革时,根据公共治理提高政府绩效的需要,引入权责发生制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国会计人员素质参差不齐,以及公共受托责任强调数据的客观性等情况,在政府会计中应逐步引入权责发生制,如国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支,采用权责发生制,在当年年末列收列支;依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位,采用权责发生制;能够收支相抵,经济自主的事业单位,采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制,如政府总预算会计的一般项目和某些特殊项目实行收付实现制;行政单位原则上实行收付实现制;全部依靠政府拨款的事业单位,采用收付实现制。
结束语
综上所述,随着我国财政改革的不断推进,预算会计也总在不断的社会发展中一次又一次地得到革新。时代的进步,经济环境的变化,世界会计研究者的不断努力,推动了他们的不断完善。预算会计仍需进行必要的调整与改革,以适应财政运行机制和社会主义市场经济发展的要求。
篇13：浅谈事业单位预算会计制度改革论文
浅谈事业单位预算会计制度改革论文
随着中国市场经济的不断发展，财经管理体系也在不断创新，事业单位的预算在执行与编制方面也在不断进步，运行预算会计的内外部环境也与之前大不相同。众所周知，预算管理是预算会计的关键所在，将社会主义的各项事业作为发展目标，将核算预算的收支为关键点，并将之运用于社会再生产中包括行政单位、各级职能部门、非营利机构等分配领域的资金预算活动和结果中来，而且还要作为事业单位会计数据预算编制的理论基础。所以，预算会计制度的革新是事业单位充分合理利用财政拨款等资金、合理有效的开展日常工作的前提保障。
一、当前事业单位预算会计制度存在问题
(一)无法适应投资制度改革
当前，市场化已经越来越深入到我国的事业单位投资和融资的制度中，并且中国事业单位在投资和融资方面的发展范围也越来越广泛。公共领域投资开放的程度越来越高，社会各界要求事业单位做出会计报告的准确性和真会性的要求也随之加大，一方面要求事业单位必须做出有一定可比性和参考性的会计信息，另一方面对这些成本的定价和核算由社会上的各界人士自行完成。中国的预算会计水平要随着世贸组织的加入而跟上世界发展的脚步，更要在全球化经济竞争中占有一席之地，这就要求政府部门必须加快办事效率，积极参与全球竞争，同时，事业单位也要将先进单位的管理措施应用到“为人民服务”的事业中来，例如，为了提高事业单位的管理效率，就要用权责发生制来代替被事业单位公共管理所淘汰的收付实现制，从而实现绩效的导向作用。
(二)会计与核算存在分离现象
在当前中国市场经济的推动下，一些像大型体育场等类型的事业单位，兼具有公共服务和自身经营的双重性，其收入也包括财政拨款和自营盈利两方面，其经济核算方式也是独立的。包括修购和医疗基金在内的专项基金，将直接被列为支出项目进行提取，借方以“事业支出”为由，记作设备购置费或者社会保障费，贷方则以“专用基金”为由。事业单位实际上可以以支出的形式处理发生的医疗和固定资产购置费用，而不用专用基金。假如年底，以“调节基金”的名义记录修购和医疗基金，将支出规模和结余做人为的控制调整，则事业单位的会计信息必然会失去真实性。当前，《国有建设单位会计制度》普遍被事业单位的基建会所采用，而《事业单位会计制度》又是事业单位的财务会计所采用的，由于采用的会计制度的不同，事业单位的基本建设借款就会受到影响，例如，有的单位将他们使用的基建借款放在基建账上，往来账的报表上显示不出借款的痕迹，在资产负债表来看，其单位的借入资金为零，如此一来，其会计信息也会失去真实性。
(三)预算会计报告系统存在缺陷
收入支出表与资产负债表构成了一个单位的会计报表。其中收入支出表的形态是动态的，一个单位在某一时间段内的收入和支出情况以及财产分配情况都由此体现，而资产负债表的形态主要是静态的，它体现的是特定时间段内，一个单位的财务情况。事业单位是在“资产+支出一负债+净资产+收入”的基础上编制资产负债表的，我们可以看出，其资产负债表中也体现除了收支状况，反映出来的信息也包括静态和动态两个形态，这完全脱离了以反映某一时间段内的财务状况为理论的基础，这样做出来的财务报表缺乏一定的合理性。在当前的预算制度下，负债、资产、基金以及支出和收入等项目都是目前事业单位的资产负债表中的内容，这些重叠的财务数据使得负债、资产和基金总金额出现虚增，使事业单位的`财务状况得不到很好的体现。当前，中国的事业单位还缺乏健全的预算会计报告体制，设计制作预算报表的事业单位工作人员对自己单位的财务情况缺乏了解，其作出的会计报告不能全面完整的概括整个财务状况，获取财务信息的途径被束缚，如此一来，资金动向的情况不能完整的反映到事业单位的领导层，从而进一步限制事业单位整体运营管理工作的开展。
二、事业单位预算会计制度改革措施
(一)权责发生制的采纳与应用
当前中国的财经制度受多方面因素的制约，其改革具有复杂多样的特点，而随着市场经济的逐步发展，事业单位要跟上时代的步伐，其财务管理制度和会计制度就必须进行有效的改革和调整。第一，权责发生制的采用，事业单位的财务运营状况可以在这一制度下得到准确完整的体现，使会计的信息系统保持完整与全面，从而进一步提高会计信息的质量;第二，一个单位的内外部资金动向都可以通过权责发生制得以体现，从而使事业单位能够清楚明白的进行财务活动，从根本上杜绝会计违规现象的发生;第三，单位使用资金的状况得到准确的体现，使事业单位的四项基本经济事项真实客观的体现其完成情况。
(二)推进预算会计体系信息化
满足需求信息人员对信息的使用需求是预算会计信息体系的关键性作用之一。对事业单位而言，要使其预算会计信息满足使用该信息人员的需求，其会计制度就必须具有一定的针对性和全面性。所以，推进预算会计信息制度的发展，建立健全事业单位会计信息体系势在必行，从而加快获取信息的效率，使事业单位评价会计业绩的系统得以完整，使核算效率得以提升，财务报告更加具有公开性与透明度，进而提高财务预算工作的质量。针对当前财务信息使用者无法满足于预算会计报告系统的现状，我们采用创建会计信息体系的方式，使财务信息更加系统全面，进一步加大事业单位的财务报告公开力度，使可持续发展战略朝着更加坚实的目标迈进。
(三)不断完善会计核算方式与内容
收付实现制是原有经济体制的产物，在现有的市场经济体制下，已经无法满足事业单位的预算会计核算的发展需求。而权责发生制则是适应当前经济环境的产物，它可以使事业单位的预算会计财务状况得到客观、全面、有效的体现。为了上述管理目标，我们改进了当前的会计预算科目，为了使各部门的预算制度与其部门情况相适应，将部门设定为一级科目;同时，为了使事业单位的预算状况得到客观真实的体现，我们将预算会计核算的范围作了扩大，分别增加了二级、三级会计科目。继续改进与健全事业单位的预算会计，将核算业务等与财政改革相关的国库集中支付进行修订，将会计核算的方式进行改革，将收支类的财务明细核算内容做改革重置，进一步完善固定资产核算，事业单位的会计核算要把基建业务纳入其范围，将原有的“应缴财政专户款”和“应缴预算款”进行改革，使预算会计管理系统更加健全和完善。
三、结语
当前中国的预算会计制度要跟上财政管理制度的发展变化，就要进行适当的改革和完善，从而与飞速发展的财政改革相适应，作为当前中国会计制度中的重要组成部分，预算会计制度对中国未来的经济发展有着深远的影响。所以，实事求是、科学合理的进行改革，是预算会计制度的必然趋势，也是促进我国市场经济发展，是预算会计制度与经济同步发展的必然之路。
篇14：财政总预算会计制度改革论文
关于财政总预算会计制度改革论文
财政总预算会计属于一种专业会计，是随着社会主义市场经济发展而建立起来的，主要作用是对政府预算执行、财政周转资金等进行核算、反映和监督，并办理财政收支、日常业务核算、调度资金等。当前，财政总预算会计是我国预算会计体系的核心，其外延是事业单位会计、行政单位会计，另外还有参与预算的税收征收会计、基本建设会计和国库会计等。财政总预算会计的主要目的是促进经济和社会事业发展，其主要任务是在贯彻国家法律法规的前提下，根据国家预算管理要求，全面、准确、及时地记录政府的财政收入分配与再分配，反映政府预算的执行情况。财政总预算具有政策性、计划性、统一性、广泛性等特点，也同时具有社会性、非盈利性、宏观性等特点。
一、财政总预算会计在实践中存在的问题
随着我国经济体制改革的不断深入以及财政制度改革的不断深化，财政总预算会计制度存在弊端与不足也开始逐步显露。最近几年，财政部开始探索改进预算会计，通过推行编制部门预算、建立国库集中支付制度、改革政府收支分类等措施，取得了一定的效果，但是，尽管如此，财政总预算会计制度仍然存在很多的问题，需要进一步改革和完善。
(一）会计核算范围覆盖面比较窄
在社会主义市场经济体制下，政府投资形式开始从单一的财政无偿拨款形式，向着政府参股等多种形式转变，政府投资的形式变得日趋多元化、复杂化。但是，由于财政总预算会计局限于当期的支出，没有与时俱进地进行发展和完善，仍然停留在政府直接拨款的核算层面上，不能全面反映政府资金运作及结果，因而也无法适应多样化的核算需求。在国库集中支付制度进一步改革的背景下，资本化运营将成为未来国库资金的主要运营方式，有价证券的买卖行为也将会陆续产生，甚至会涉及到政府资产。在这种情况下，原来的财政总预算会计将无法更好地适应现代财政制度的发展，更无法真实反映政府资产负责的状况。
(二）以收付实现制为基础的局限性
财政总预算会计是在收付实现制的基础上，对本期已发生的实际收支情况进行记录的一种会计方式。这种收付实现制下，那些还没有进行现金支付的费用支出和年度应偿还的债务本金或利息，就不能在会计预算上得到反映，这也就使得财政总预算会计无法全面、准确地记录和反映政府资产和负债的真实状况，无法有效防范财政风险。另外，财政总预算会计使得财政支出与收入之间在会计期间上存在非配比性，这种缺陷将制约评价收支结余的真实性。
(三）没有建立统一、完善的政府财务报告制度
财政总预算会计是区别于企业会计的，它是管理国家日常事务及会计核算的。目前，我国还没有建立统一、完善的政府财务报告制度。现行的政府预算报告只能单一地反映政府收支预算决算，体现不出政府债务、债权及资产的情况，降低了政府财务的公开性和透明性，不利于公众对政府财务情况的了解和监督，也不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。
二、财政总预算会计制度改革对策探析
总预算会计制度改革，是我国政治、经济体制改革的必然要求。在改革财政总预算会计制度的过程中，要坚持立足我国经济发展实际，通过借鉴与创新国际财政总预算的`先进经验，使之既与我国当前的经济发展和财政管理水平相适应，又能促进我国财政制度发展。
(一)扩大财政总预算会计核算对象
由于财政总预算既反映各级政府部门投资及当期预算执行情况，也体现财政收支情况。基于此，财政总预算会计核算的对象，就需要进行扩展，不能仅限于当期预算收支，而要涵盖国有资产管理和对内、对外债权债务管理及预算外资金收支并账核算等等。扩大财政总预算会计核算对象，能够使其更全面、系统、完整地反映整体预算资金运动情况，为政府经济决策提供准确的数据支持。
(二）改革财政总预算会计权责发生制
我国经济发展目前正处于转型期，还缺少统一的预算会计准则，同时，政府会计人员的职业素质也还比较低，在这种情况下，应当允许财政补助单位采用收付实现制。在预算会计体系不断健全和完善的条件下，针对预算事项，有选择、有目的地逐步扩大权责发生制的范围，适当修正的权责发生制，使之更好地对预算事项进行核算与计量。
(三）建立权责发生制政府综合财务报告制度
随着社会经济的发展，公众对政府财务报告的需求日益增大。科学、完善的政府财务报告，包含的内容比较全面，有利于使用者充分了解政府财务状况、投资效益、投资业绩等各方面的信息，并以此来对政府绩效和经营能力进行有效评价。根据财政部发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，-全面开展政府综合财务报告编制工作.反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息。为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。
一言蔽之，财政总预算会计改革，是新形势下政治经济体制发展的客观需求，有利于促进我国政府职能转变和服务水平的提高，也有利于社会主义市场经济的发展，国家必须要予以充分重视。在进行财政预算会计改革过程中，一定要坚持立足我国国情和经济发展实际，实事求是地进行，以真正发挥财政总预算会计的作用。
篇15：探讨现役部队单位会计中的预算会计制度改革研究论文
探讨现役部队单位会计中的预算会计制度改革研究论文
现役部队预算会计的主要核心是预算管理，并不直接参与部队内部各项生产活动。现阶段由于我国经济体制改革影响，促使部队会计制度实施环境发生变化，预算会计制度改革对加强部队财务管理具有重要意义。本文从实际角度出发，说明目前现役部队单位会计中预算会计存在的问题，结合实际发展提出可靠解决路径，希望作为我国部队加强财务预算可靠的理论指导。
一、预算会计制度对现役部队单位会计的影响
（一）预算会计制度的影响
预算会计制度对加强财现役部队单位务管理具有重要意义，在未来发展中建立完善的总账明细关系和部队会计制度是必然趋势，同时引进权责发生制度和国际水平会计核算制度是满足现役会计需求的重要途径[1]。目前，根据黑龙江省现役部队单位会计人员现状分析，其普遍存在综合素质不高和开支界限模糊的问题，对此部分部队先后引进权责发生制。例如，在国有资产收益和财政预算方面，关于未拨付支出和应拨出支付等进行全面结算收支统计，其中针对当年年末列收列支、收支相抵以及经济自主的现役部队单位全面实行权责发生制，并充分发挥权责发生制的作用，此范围外的其它事项则实行收付现金制。基于预算会计制度影响下，现役部队单位逐渐扩大了财务核算范围，从而全面体现部队资金活动情况，并对活动经费和资金使用效率进行分层审核，按照会计预算管理要求制定部队费用配比方法。
（二）部门预算改革的影响
按照部队财务要求，现役部队单位预算应切实反映出部队内部所有收入与支出，其中涵盖了预算资金的全部内容，本质上说全面体现预算执行信息的预算会计，其主要核算對象是部队资金核算。例如，在现役部队单位中基建资金属于独立型的会计核算，在实现预算改革后，应选择与其它资金相同的处理方式，加入部队预算范围内，也就是基建项目预算收支所有的综合预算是现役部队单位会计预算中的一部分。但因部队基建会计自身具有较多特殊因素，现役部队单位的会计制度中应对此进行科目加项，实现预算细化，根据项目收支情况进行分类处理，从而进行针对性预算[2]。现阶段“零基预算”方式普遍被部队会计部门使用，在带来便利的同时对相关会计信息提出更高要求，其不仅需要所有的收支信息，同时还需要了解部队资产时点信息，对现役部队单位会计核算增加一定难度。
（三）国库单一账户制度的影响
国库单一账户制度形成后，促使现役部队单位预算资金程序发生变化。其中包括部队财务总预算会计收到财政收入流程；总预算会计向现役部队单位播发经费流程；现役部队单位收到总预算拨发经费流程；现役部队单位向财政总预算上交预算外收入流程；现役部队单位向下级所属单位拨发经费流程等，由于国库单一账户制度影响，上述业务流程均不同程度的发生改变，促使现阶段现役部队单位实行的“收付实现制”的会计基础面临极大挑战。如现役部队单位的工资发放流程，以往程序为财政部门—人民银行—商业银行—军人保障卡，通过该种方式直接完成工资支付。目前，财政总预算会计则根据拨款数量信息制定支出预算，其中包括收入预算和支出预算，导致程序复杂化，不符合“收付实现制”的基本原则。
（四）部队采购制度的展开影响
目前，在现役部队单位中采购项目多样化，不仅有财政预算资金，同时还有其它资金，对于此类资金管理主要集中在部队财政部门，有财政部门对其实行统一管理制度。这种方式促使资金从预算部门逐渐流向财务部门，导致预算单位收入过程存在缺陷，资金流动与事物流动脱节问题频发发生。基于现役部队单位现行采购制度，所有部队集中采购计划中的商品与劳务都由部队采购部门在外部进行采购工作，对此财政部门则通过国库拨发支付款项。然而这种形式随着我国采购规模的扩大，财政总预算会计的支付方式发生相应改变，财政直接向供货商和劳务提供者的拨款数逐渐成为财政总预算支出的主要依据，同时在财政总预算支出类别中加设了相应拨发款项科目。
二、现役部队单位会计中的预算会计现存问题
（一）预算会计核算不科学
现阶段现役部队单位预算会计通常会选择“收付实现制”来完成会计核算工作，促使年度预算审核中集中了大量的资金流向信息。这种现象极易造成对管理长期资本的忽视，在较长经济周期内，现役部队单位会计针对资本长效管理难以进行，从而对部队进行各项预算决策形成阻碍因素。同时现役部队单位在处理固定资产过程中缺乏有效方法，促使虚报部队固定资产价值问题严峻，致使现役部队单位预算会计报表不具备真实性，无法有效反映出部队固定资产价值。关于现役部队缺乏固定资产的有效管理，不仅增加获取财务因素的阻碍因素，同时很大程度上影响了会计信息的质量，导致相关决策缺乏真实信息支撑，结果必然产生预算偏差，最终会计预算报告和核算结果缺乏完整性与科学性。
（二）预算会计报告体系不完善
现役部队会计报告主要分为两部分，主要包括资产负债表与收入支出表。其中资产负债表主要体现部队在特定日期内的财务状况信息，属于静态报表；而收入收支表则不同，其主要说明现役部队单位在一定日期内资金流动情况、分配情况以及收入和支出，属于动态报表；前者基础编制内容为“资产+支出-负债+净资产+收入”，一定程度上也体现了部队的动态信息，这与收入收支报表内容出现重复，并缺乏特定日期内财务状况的理论依据，从而导致该项报表内容缺乏合理性[3]。同时基于现役部队现行预算制度，资产负债报表涵盖资产与负债项目的`同时，又加入了收入支出类等项目，财务数据重复出现，促使部队资产总额和负债出现虚增现象，对加强部队财务管理形成不利因素。目前，我国现役部队单位尚不具备完善的预算会计报告体系，部队预算人员对部队财务情况未能做出全面了解，外加获取财务信息的限制因素较多，最终部队管理者无法全面了解部队资金流向，导致部队缺乏有效的预算管理。
（三）预算会计科目不合理
以往现役部队单位针对部队工资发放与关于固定资产的资金款项，都是财政部门进行款项分配与拨放。而目前则由财政部门按照规定程序向单一账户或采购专用账户进行拨款。这种制度变化影响了资金流向，外加预算会计科目缺乏合理设计、相关处理方式未做出相应调整，对掌握部队真实财务信息造成一定难度。近年来，现役部队资金来源发生一定变化，直接组织收入成为部队资金来源的途径之一，而现行预算会计制度并未充分重视这些变化，从而导致会计信息失真。现行会计制度针对现役部队无形资产一次性核销，存在价值估量偏差的问题，最终促使由于部队无形资产核算导致的经济损失进一步加大。
（四）会计核算存在会计失真
随着我国经济快速发展，现役部队直接组织单位在对外开放时具有一定经营性，在接收国家财政支持的同时，通过自主经营会产生自营收入，并采取相应经济核算。其中部队将医疗、基建方面等专项资金直接列入部队收入支出明细中，但如果认为控制资金支出规模和资金节余，会直接影响会计核算的真实性。目前，现役部队单位执行《国有建设单位会计制度》，而这种会计核算分离制对现役部队基本建设款项会有直接影响，部分部队单位选择“基建借款”的方式运行具体项目，但报表中并未体现借款表象，促使现役部队的资产负债表显示零债务，最终无法真实反映部队财务情况，会计信息不具备真实性。
三、现役部队单位会计中的预算会计制度改革途径
（一）做好会计预算活动监督
在现役部队单位会计中全面实行权责发生制，加强资产、负债等财务状况的有效监管，提升部队财务信息的透明都。一方面，在会计制度中全面实行权责发生制的过程中，在特定期间内产生的收益资金和发生费用，无论收付与否全部进行会计核算。其中对于涉及金额较大应加强流程监管和跟踪，从而保证资金使用符合会计预算。同时充分利用现代信息技术与会计核算系统，对现役部队资金使用情况进行全面监管[4]。另一方面，提升会计人员综合素质，规范会计核算相关流程，选择适当契机推行权责发生制，从根本上提升会计预算质量，真实反映部队财务状况，促进现役部队会计制度向权责发生制会计模式转变。
（二）完善预算会计信息体系
现役部队单位应结合自身会计核算内容与特点，建立完善的预算会计制度体系。充分考虑黑龙江省现役部队单位现状，制定的预算会计信息体系应保证内容结构具备科学性、概念具备统一性，并保持与国际预算会计准则相互应，与部队制度环境相匹配。现役部队可通过借鉴地方先进会计改革经验，促进现役部队会计体系实现简化，根据不同预算对象的差异性，选择适当的核算方法，基于会计原则的基础上，严格规范现役部队会计核算，制定有效性会计核算制度，提升部队会计核算的可比性，促进会计报表与会计科目的相互统一。
（三）强化预算会计目标关系
强化预算会计关系的关键在于针对现役部队加强会计目标管理，保证预算编制符合科学性原则。对此，可针对预算编制工作进行细化处理，降低重复率，促使财务管理组织结构得到有效优化，保证公共资金公共化流动，在真实、科学的会计信息的基础上实现提升预算资金使用效率的目的。在此阶段，现役部队单位应对财政款项与预算资金进行合理分类，将财政收入资金纳入会计预算科目。在现今流量控制进行全面分析，从而实现收支平衡，促进财务决策科学化。
（四）避免预算会计信息失真
为加强部队会计预算活动监督，提出全面实行权责发生制，而其实施的基础是保证预算会计信息的真实性。对此现役部队单位应对预算科目进行优化改进，根据部门差异性制定一级科目，保证预算科目分类满足会计制度需求。在此基础上加设二级科目与三级科目，扩大原有核算范围，从而保证现役部队会计信息的真实性。同时创新核算方式，对于部队财务收支账户进行重新设定，实现项目细化，在提升核算效率的同时，保证会计信息真实有效，为部队进行相关预算决策提供可靠依据。
四、结论
综上所述，预算会计是会计体系中重要的组成部分，对于现役部队加强资金管理具有重要意义。随着我国现役部队实行全面改革，现行预算会计已经无法满足部队资金预算的实际需求，对此结合部队预算会计现状，从会计信息、会计体系、会计目标以及会计活动监督四方面加强现役部队预算会计管理对提升部队财务管理水平具有重要意义。
参考文献：
[1]董相超.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响分析[J].时代金融，2016（24）：211.
[2]盛友.事业单位预算会计制度改革存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2016（03）：161.
[3]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计，2016（01）：56-57.
[4]丁坤萍.浅析预算会计制度改革对现役部队单位会计作用[J].现代经济信息，2015（01）：178.
