企业成本费用核算论文
【简介】感谢网友“TomYI”参与投稿，以下是小编为大家准备的企业成本费用核算论文（共12篇），欢迎大家前来参阅。
篇1：企业成本费用核算论文
企业成本费用核算论文
一、银行等金融企业成本核算与管理中的主要问题
（一）银行等金融企业成本核算与管理的方法尚不科学
分步法与品种法主要适用于大量、重复、生产单一产品品种的企业。银行等金融企业不同于一般企业，更不同于生产企业。目前，分批法是该类企业实施成本核算与管理的基本方法。然而目前，我国很多金融企业仍然采用分步法和品种法对产品成本进行核算与管理，缺乏合理性与科学性。
（二）银行等金融企业成本核算的对象不够规范
成本核算对象是指企业在成本核算与分析中，应对企业的哪些成本进行核算和归集。成本核算对象的规范性直接影响着企业的成本管理效果。目前，我国很多银行等金融企业都未实际认识到成本核算对象的重要性。在具体的成本核算中，没有对金融产品的品种和规格以及具体数量等问题进行充分分析与明确。企业所做的成本核算对象仅是以同一个核算对象作为依据。这样的成本归集势必不正确，也必然会导致金融企业会计期末所计算出的损益与实际数值之间差异较大。
（三）银行等金融企业费用分配方法不合理
企业在成本费用的核算与归集中，常会遇到一些“共同费用/成本”支出。很多金融企业面对这些共同消耗的成本费用，并没有制定一个恰当的分配标准，而是不管产品的数量、特点等因素，将当期的所有成本费用开支均全部分配给完工产品。这样的成本费用分配方法无疑会导致企业产品成本虚增，成本费用分配的方法明显缺乏合理性。
二、完善银行等金融企业成本核算与管理的“要点”分析
（一）成本核算与管理是一个漫长过程，需要各部门通力合作
成本核算与管理无法一蹴而就。尤其是对银行这类金融企业而言，该体系的实现更是需要大量人力、物力、财力的投入与耗费，并且在具体实践中需要不断的进行修改与完善。因此，笔者建议银行这类金融企业，可以以工序成本法为前提，由粗到细确定产品分类，循序渐进地取得产品成本的详细资料。其次，成本核算与管理是一个系统过程，需要多部门协作方能实现。唯有各个部门都重视成本节约与有效管理，方能最终实现企业降低成本、提高盈利的目的。
（二）银行等金融企业应根据市场金融环境不断更新成本管理理念
现代金融企业成本管理工作的有效性很大一部分取决于企业能否树立正确的成本管理理念。尤其是在行业竞争日益激烈的今天，金融企业应将企业经营战略的制定与成本管理有机的结合起来，使企业的综合竞争实力得到提高。面对复杂的金融市场环境，企业应密切关注同行业其他竞争对手的发展状况和行业规划，了解竞争对手可能给自己带来的威胁，从而制定出适合本企业现状并有利于企业发展的成本管理战略。另外，金融企业要注意不断更新成本管理理念，注意关注企业内部价值链的潜在变化，加强企业各部门间的沟通与协作，减少不必要的成本浪费，最终达到降本增效的目的。
（三）建立良好的信息沟通渠道
对于现代企业来说，信息传递成为决定企业发展的重要因素之一，金融企业对于信息传递的要求则更甚。日常经营中，金融企业应注意对于企业内部、行业市场、竞争对手等各个方面的信息搜集，要做到全面且多样。同时，金融企业应建立自身良好的信息沟通渠道，加强对市场行情变化、竞争对手动向等信息的`重视，强调企业内部的信息传递速度和质量，注重信息传递的及时性和准确性，以有利于公司领导层作出正确的经营决策，加强成本控制。
（四）强调对于成本控制的监督和考评
加强金融企业对于成本的监控是企业最直接也是最为有效的成本控制方法。首先，企业应时时关注大额资金的动向，对企业的大额开支要实行动态监控。严格大额支出的审批管理，检查该经济活动是否合理、合法、有效。一旦发现问题要及时与相关部门进行沟通，采取相应的对策加以纠正，确保成本管控的每一项工作都是合理合法的；其次，金融企业应建立成本管理责任制。企业应首先建立一套完备的成本预算体系，该体系可以将成本预算具体到企业的各个部门，各部门再根据本部门的岗位设置等情况将部门预算分解到每一个人员，各岗位人员对本岗位的成本预算负责，进而建立起一套覆盖全企业各个岗位的成本管理控制网，使成本管控落到实处；再次，金融企业要加强成本管控考核，对各部门、各岗位人员的成本控制效果进行考评，再将考评结果与员工的绩效考核结果相挂钩，以切实的奖惩提高每一个员工对成本控制的执行力度；最后，企业应注意对成本控制结果的分析，注意对于各职能部门成本管理原始资料的搜集和整理，掌握生产经营过程中各个阶段成本管理的第一手资料，研究预算成本与实际成本之间的差异，将研究结果及时反馈给公司高层领导和各部门领导。同时，各部门领导应定期召开成本分析会，对前一阶段的成本费用情况加以分析和总结，从而采取相应措施，控制经营成本。
（五）适当引用高科技方法提高成本控制水平
在信息化高速发展的今天，金融企业应适当运用高科技手段，引入成本控制管理软件，提高企业成本控制和分析的水平。随着计算机技术的普及和企业财务人员素质的提高，成本控制已逐步向电算化管理方向发展。成本软件的应用可以有效提高成本管理人员的工作效率，提高成本分析的准确性，使信息的传递更为便捷。电算化控制已成为现代企业内部成本管控的主要发展趋势。
篇2：企业成本费用核算中的税收筹划
企业成本费用核算中的税收筹划
企业利用成本费用核算方法进行税收筹划，是指按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，使成本费用达到最低，相对少纳税。企业在应用成本费用核算进行税收筹划时，主要应考虑以下几个问题。一、利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担
企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重点。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。
二、利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担
折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能。利用折旧方法选择进行税收筹划，应注意以下几个问题。
1.折旧方法选择要符合法律规定
由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。因此，企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定。现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。
2.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税制因素的影响
前面已提到，折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。在比较分析时，必须掌握两个原则：一是固定资产使用年限须在9年以上。这是因为，采用加速折旧法企业，按规定折旧最后1年的固定资产净值应为原值的10%，依此换算平均年限法固定资折旧年限，至少需在9年以上；否则，两者的残值不等，其所产生的减税利益及现值，自然会发生差异，即由于计算口径不一致，使两者缺乏可比性，无法判断其优劣。二是未来年度所得税率调高的幅度，必须涵盖固定资产取得以后的前几年现值损失数。在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分对应税率的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的.纳税。当然企业自身的条件、税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较有利，仍需企业经过比较分析后才能最后作出决定。
3.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响
企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金，被企业用于补偿固定资产价值。然而，按现行制度规定，我国对企业拥有的资产实行按历史成本记账原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在抑减未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收挡避额，从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益（延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积）。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。
4.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑资金时间价值因素的影响
从表面上看，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态的方法，仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的税收挡避额进行比较，或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的税收挡避额简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收挡避额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收挡避现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收挡避现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。
5.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑企业各年收益的分布情况
如前所述，在比例税制环境下，如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有利；如果是在累进税制环境下，且企业的收益早期高，晚期低并有降低趋势的话，则采用加速折旧方法给企业带来的节税收益额会更大。这是因为加速折旧法，早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高，晚期利润低成比例配合；使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负，使企业的所得税发挥到最节省最少的地步。
6.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑折旧年限的影响
税法赋予企业折旧方法的选择权中包含着企业对固定资产折旧年限的选择。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。如现行财务制度和税法均规定：“电子设备的折旧年限为5-，运输设备的折旧年限为6-10年，房屋的折旧年限为30-40年”，等等。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节约税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获劝节税“的税收收益。如，某企业属于国家规定的在”老、少、边、穷地区进行投资的生产企业“，按规定可享受免征3年所得税的优惠待遇。该企业有一电子设备，价值700000元，按规定其折旧年限为5-10年。若企业按7年计提折旧，则年折旧为100000元（假设设备无残值），扣除前3年免税期，假定该企业资金成本为10%，适用所得税税率33%，则企业因计提折旧获得的税收收益现值为[100000×（4.368-2.487）×33%]=62073元；若企业选择按10年计提折旧，年折旧为70000元，则因折旧而获得的税收收益现值为[70000×（6.148-2.487）×33%]=84499.8元。可见，在该设备折旧年限选择中，企业因折旧年限延长3年而多获得22426.8元的税收收益现值。对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。当然，企业对折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从税收的角度考虑。企业必须充分考虑各
方面因素后（关键是要有利于企业管理目标的实现），对固定资产的折旧年限作出选择。
三、利用存货计价方法的合理选择减轻企业的所得税负担
存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。《企业会计准则》第三章第二十八条规定：“纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。”现行税制和财务制度也对存货计价作出同样的规定。以上规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展税收筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。企业利用存货计价方法选择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。一般情况下，企业利用存货计价方法选择进行税收筹划研究，必须注意以下几个问题：
1.在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。
这主要是因为采用平均法对存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到一个“缓冲”的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后利润最大化目标的实现。
2.在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。
在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业存货进行计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，使企业的销售收入扣除成本后的收益，即企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担，增加税后利润数额的目的。相反，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。特别是由于税收必须用现金支付刚性约束与按账面收益计算企业应纳所得税额矛盾的客观存在，可能会使企业在应纳所得税额过高年度因没有足够的现金交纳税收，而陷入财务困境，继而影响企业的其他理财活动，甚至使企业的名誉受损，制约企业的长远发展。可见，不同的物价环境，对企业存货计价方法的选择会产生不同的影响。这就要求企业在利用存货计价方法选择进行税收筹划时，必须开展充分的市场调查，收集准确的信息资料，并在研究、分析、论证的基础上，对即将到来的会计年度的物价趋势作出客观、准确的判断。然后以此为依据，选择最有利于减轻企业税收负担的存货计价方法对企业存货的发出和使用进行计价。
篇3：港口物流企业成本费用管理论文
【摘要】成本费用管理是企业内部管理的重要组成部分，是企业加强管理、提高效率的必然选择，企业提高经济效益的根本途径就是“开源”和“节流”，“开源”受市场竞争等外部因素限制较多，“节流”更多依赖于企业内部管理水平的提高，可控性相对较高。因此，成本费用管理是企业主动实现扭亏增盈、增强企业竞争力等财务目标的有力武器。
【关键词】成本费用管理 企业内部管理
一、成本费用管理的基本任务
实行长期和短期、定期和不定期、综合和专项的成本、
费用预测，研究成本、费用变化规律，预测成本、费用的发展趋势，确定成本、费用目标。
编制切实可行的成本、费用预算，提出和制定降低成本、费用的任务和措施，控制和监督营运生产过程中的各项支出，确保成本、费用预算的完成。
正确及时地计算各项业务的实际成本，反映港口物流企业经营成效，为经营管理决策提供基础资料，分析、考核成本、费用预算完成情况，研究成本、费用升降的原因，为进一步挖掘降低成本、费用潜力，持续改进成本、费用管理提供支持。
二、做好成本费用管理的基础工作
健全原始记录。根据生产管理和成本、费用管理的需要，规定各项原始记录的格式、内容、填制规则、签署、传递程序和管理制度。加强定额管理。建立和健全各项技术经济定额，并应结合技术改进、工艺变动等影响生产效率的情况及时进行修订，不能制订定额的各项支出，要定期编制预算，纳入成本、费用预算，实行预算管理。加强分货类成本核算。生产单位加强专项成本核算管理，以货种、专业码头为核算单位进行细化成本核算。
严格计量、验收制度。物资进库要核实数量、检验质量，交接、出库、消耗都要计量，收发、领退都要经过有关人员审核、签证，并建立定期和不定期的盘点制度，保证帐物完全相符。
严格遵守成本费用开支原则和划清成本费用界限，严格执行国家统一规定的各项成本费用开支标准。
三、成本费用管理的责任
财务部：宣传国家有关成本、费用管理方针、法规，严格执行财务制度；协助单位负责人组织领导本单位的成本费用管理工作，组织执行成本、费用预算，正确核算成本、费用，并对核算成果的真实性负责；组织审查成本、费用预算和重要的财务开支，定期检查各单位完成成本、费用预算情况，及时组织有关部门研究解决有关问题；协调各部门在成本、费用管理方面的关系，督促有关单位降低消耗，节约费用，提高经济效益；分解下达有关成本、费用指标，编制成本、费用预算，指导和组织成本、费用核算，分析、预测、控制等综合工作，提出降低成本、费用的意见和建议；参与企业重大经济活动的研究调查，有效地控制成本、费用。
劳资部：负责制订、控制、考核劳动定额和人员定额；编制工资和劳动生产率计划；加强工资的日常管理，正确计算各种工资和奖金，改善劳动组织，平衡、调剂劳动力，严格执行劳保用品发放标准和范围；按期提供工资费用核算及分析资料。
发展部：组织制订承包经营目标，研究、分析经营管理中存在的问题和改进办法，监控企业经济运行情况，定期提供成本管理和经济运行情况的调研分析；负责项目投资的可行性研究分析，为领导决策投资提供参考。
技术部：负责推广新技术、新工艺的使用，促进生产效率提高；加强定额管理，督促、指导生产经营单位实施消耗定额管理；加强设备使用的监督检查，加强设备完好的考核，促进生产单位加强对设备的养用管理，提高设备完好率。
基建部：负责编制基本建设计划、规划，基建及港口设施维修管理，工程技术方案审核，工程进度、质量和预算控制，编制用款计划，及时提供有关的统计资料。
业务调度部：合理安排船舶靠离，减少移泊、远距离作业等不合理环节，有计划、合理地调配库场利用，减少重复作业和远距离作业；合理调配各种生产资源的使用，协调码头生产高效率、有序地进行；加强货运质量控制，减少货损货差，减少赔偿；合理控制揽货经费开支。
物资管理部：制订物资采购计划，有计划地安排采购，广泛收集、掌握采购信息，加强对采购过程的控制，批量采购应采用招标采购，不能采取招标采购的要货比三家，在不影响质量的前提下降低采购成本；严格控制库存量，在不影响生产正常需求的情况下减少库存资金占用。
办公室：编制企业行政管理费用预算，加强办公用品、低值易耗品领用的控制，及时提供有关的核算、分析资料。
生产单位：贯彻执行国家方针、法令、法规，遵守财经纪律制度；组织建立成本、费用管理责任制，分解落实成本、费用指标，实行归口、分级管理，努力增收节支，提高质量，降低成本、费用，完成各自负责的成本、费用预算；加强生产现场管理，做好生产事前计划，设计低成本生产组织。
四、成本费用管理的事前预算
成本、费用预算的编制原则。编制成本、费用预算要以合理的定额为基础，并与企业其他计划有关指标相衔接，保证成本、费用预算的可行性；编制成本、费用预算要严格遵守国家规定的成本、费用开支范围，并做到成本、费用预算和实际成本、费用计算所采用的方法一致，以保证正确分析和考核成本、费用预算完成情况。
成本、费用预算的编制程序。各单位根据年度生产计划结合各项消耗定额编制合理的年度财务收支预算上报财务部，财务部确定成本、费用指标，进行试算平衡，向各单位下达成本、费用控制指标，各单位根据下达成本、费用控制指标分解下达到各部门和责任人，按月度分解执行；制订降低成本、费用的具体措施，努力降低成本、费用。
五、成本费用管理的事中控制
成本、费用控制的原则：企业成本、费用指标的日常管理应坚持统一领导和分级、归口管理相结合的原则，即以总部为主导，使总部与生产单位成本、费用指标的日常管理相结合。
成本、费用控制依据：分解下达的成本、费用预算指标是控制成本、费用的依据，下达的各成本、费用责任部门应将归口管理的指标按所属单位提出分项指标。
成本、费用控制措施：实行全员参与、全方位管理、全过程控制的成本费用核算管理体系；建立低值易耗品管理台帐，加强物资领用管理，实行物资领用以旧换新；实施外请机械招标管理制度，严格规范外请机械作业工时和产量签证工作；严格规范杂作业费工时的签证管理工作；实施单机、单车、单船、分货类成本费用核算管理；实施目标成本管理和定额成本管理相结合；抓好质量成本管理，通过质量成本管理发现影响质量成本的因素，不断提高服务质量，降低故障成本；推行责任成本会计，划分责任成本中心，确定责任范围，编制责任预算，制定考核标准；实行财务网络化管理，通过财务网络化的实施，减少管理环节，降低管理成本；健全成本费用内控制度，强化财务成本监督机制。
六、成本费用管理的事后分析
按照成本、费用归口、分级管理的`原则进行成本、费用分析，通过分析、及时掌握成本、费用升降的原因，指出降低成本、费用的途径，改进成本、费用管理工作。
成本费用分析采用指标对比分析法和因素分析法，对各项成本、费用及其升降情况的分析应包括：成本、费用预算完成情况；成本、费用降低任务完成情况；单位成本的分析；营运支出项目的分析。
成本、费用预算完成情况和成本降低任务完成情况应重点分析：实际成本、费用与预算成本、费用、上期成本、费用的差异及原因；实际降低额、实际降低率与计划降低额、计划降低率的差异及原因；价格、费率、税率、汇率、利率变化对成本、费用的影响；消耗定额或费用水平变化对成本、费用的影响；产量、操作量、远距离运输、重复作业量变和各项技术经济指标变化对成本、费用的影响；货种构成变化对成本、费用的影响。
单位成本应着重分析：单位成本构成变化以及实际单位成本与预算单位成本、上期单位成本比较的差异；成本各项目增减变动对单位成本的影响；各项技术经济指标变动对单位成本的影响。
营运支出成本、费用的分析：外付费用，重点分析外付费操作量、计件工资单价、杂作业费和轮换工费对外付费总额及营运支出升降的影响；燃料、润料、材料、低值易耗品、轮胎及动力费用，重点分析消耗数量变动，价格变动对营运支出的影响；折旧费和修理费，着重分析增减变动原因和各项固定资产利用率对营运支出项目的影响。
七、成本费用管理的考核和监督
成本、费用指标是考核企业经营效果的重要技术经济指标。运输、装卸、堆存、港务管理业务考核成本降低率或单位成本，其他业务一般考核收入成本率或收入利润率指标，计算单位成本的其他业务也可考核成本降低率指标，根据考核指标完成情况兑现奖惩。
实行定期和不定期成本、费用预算的执行和各项营运支出的开支检查。成立内审机构对各单位的成本、费用管理进行检查和监督，对于擅自提高开支标准，扩大开支范围，随意摊提成本、费用，弄虚作假，成本、费用严重不实，增加成本、费用开支的单位，情节较轻的，责令限期改正；情节严重的，追究单位负责人责任，属财务人员的解聘财务工作岗位。
篇4：房地产开发企业的本钱核算论文
房地产开发企业的本钱核算论文
房地产投资项目具有资金投进大，建设周期长，本钱核算环节多，投资风险高等特点。这就更需要精打细算，规避风险，力求以最少的本钱耗费获取最大的经济利益。房地产开发企业的本钱核算工作是一项复杂的会计核算工作，这是由房地产项目的特性所决定的。进步开发项目的本钱核算质量，是房地产开发企业确当务之急。如何进行本钱核算，显得尤为重要。
一、房地产开发本钱的组成
房地产开发本钱是指房地产企业为开发一定数目的商品房所支出的全部用度。就其用途来说，大致可分为三部分：
1、土地、土建及设备用度。这是房地产开发本钱的主体内容，大致占总本钱的80%。其中最重要的是土地用度。土地用度主要包括置换本钱、批租用度、动迁用度等。房产商在决定是否开发一个项目前，必须将预计的土地用度通过土地面积和容积率的换算，计算出未来所开发的每平方米商品房所占的土地本钱（俗称楼板价），以此来进行项目的可行性评估。
2、配套及其他收费支出。主要是指水、电、煤气、大市政和公建配套费，学校、医院、商店等生活服务性设施也是不可缺少的。其他收费支出中有些虽属于押金性质，如档案保证金、绿化保证金等，但难以全部收回。这类收费项目种类繁多，标准不一，很多项目由垄断性企事业单位执行，随意性很强，标准普遍偏高。配套及其他收费项目是房地产开发本钱中受外界因素影响最大的一块用度支出，一般占项目总投资的10%～15%。
3、治理用度和筹资本钱。房地产开发与其他行业相比，有建设周期长、投资数额大、投资风险高等特点，因此，大多数开发企业必须通过借款来解决资金需要，这样就产生数额较大的利息支出。如何把这部分用度核算好，对正确计算开发本钱将起到非常重要的作用。
二、加强房地产开发企业的本钱核算策略
1、加强房地产企业本钱核算的规章制度建设和组织落实。
房地产开发企业不仅要遵守国家的`有关法规和制度，还应该结合企业的实际情况、行业特点，建立和健全企业的规章制度，加强和完善房屋本钱核算的规章和制度建设，使本钱核算工作有法可依、有章可循，从而保证本钱会计资料的真实、可靠，促进企业本钱核算水平和会计信息质量的进步。同时，房地产开发企业应该考虑自身规模大小和开发项目的规模特点等因素，在保证本钱会计工作质量的条件下，公道地设置会计机构，配备必要的本钱核算职员。每一房地产项目应由专人负责本钱核算工作，大型项目应设立本钱工作组专门负责本钱猜测、本钱决策、本钱计划、本钱核算、本钱控制、本钱报表编制和分析等主要工作，使本钱核算和治理有机地结合起来，形成算为管用、算管结合的有效机制。本钱工作组的工作方式也应根据项目具体实际，确定分别采用集中和非集中工作方式。
2、确定本钱核算对象。
对于建设一个现代的多功能小区，其本钱核算对象就显得复杂。这就需要本钱核算职员深进实际，研究分析总体项目的特点、治理要求、经济用途、标准、建设交付期以及预决算的主体分项确定。本钱核算对象的设置必须坚持“便于核算，利于治理”的原则。一般来说，房地产开发企业在确定本钱核算对象时，应结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素，分别做如下处理：一般的开发项目，应以每一独立编制的设计概（预）算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个本钱核算对象；同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，假如开竣工时间相近，又由同一施工队伍施工，可以合并为一个本钱核算对象；对个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部位划分本钱核算对象。比如，大型项目首先要分批分期，在分批开发的商品房中再按经济用途和建设标准适当分类，对区内公共建筑配套设施中属于营业性公建设施，应单设本钱对象核算，这样就会形成多个本钱核算对象。
3、设立公道的本钱核算项目。
正确划分本钱项目，如：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。可以客观地反映产品的本钱结构，便于分析、研究降低本钱的途径。按现行房地产开发企业会计制度规定：开发本钱属一级科目，在该科目下企业应根据自己的经营特点和治理需要，确定本钱项目，进行明细核算。本钱项目不宜开列太多，对于发生次数较少的本钱用度，特别是单笔发生的用度，应尽量合并；对金额较大并陆续发生的用度应单独设立科目核算。土建用度如属于合同发包的，还应该按合同进行明细核算，以便随时了解工作量进度和付款情况，为工程的竣工决算提供资料。
4、正确的进行本钱的回集、分配与转结。
对于单一的房地产项目由于本钱对象简单，回集本钱用度就轻易得多，通过分配间接计进本钱对象的内容就相对较少。然而一项大型综合性小区开发就显得十分复杂，本钱核算对象比较细化，很多本钱用度不可能直接回集到各个本钱核算对象，就需要采用一定方法和程序进行分配，再间接地回集到各个本钱核算对象。直接回集的本钱用度主要是建筑安装工程用度，其他本钱用度则需要定期进行分配，而对于间接分配的用度需要在日常回集时按各自本钱项目的详目分别回集核算，然后按各个本钱对象和对应本钱项目进行分配。例如：大型综合性房地产项目的本钱核算对象直接回集项目的建筑安装工程用度；土地征用及拆迁补偿费日常发生的本钱用度可不按本钱对象直接分配，而在此本钱明细科目中分详目回集，每月末按各本钱对象的实际占地面积计算比例分摊当期所发生的用度，在分配时无需按详目分摊，若本钱治理需要可以再按详目结构还原。前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接用度中的现场治理性用度则按各本钱对象的建筑面积计算比例分摊。当月发生的各项本钱用度，其回集和分配程序同土地征用及拆迁补偿用度。对于利息支出则按各本钱对象回集的上月末本钱实际发生额计算比例分摊；对于预支款项中若属于预决算范围的按合同支付的款项，应直接进进本钱项目回集，并及时取得发票；对于工程决算后欠付的款项应按标准预提，包括应付未付的商品房维修基金等。
5、重视项目竣工本钱结转核算。
已完土地开发项目应根据其用途，采用不同的方法进行本钱结转。比如：
（1）为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地。开发完成后，应将实在际本钱转进“开发产品――土地”账户。
（2）开发完成后直接用于本企业商品房等建设的建设场地。应于开发完成投进使用时，将实在际本钱结转计进有关的房屋开发本钱中。
（3）房地产开发项目竣工验收取得交付使用许可证后三个月内，应当取得经过审价后的工程决算书，这样本钱核算职员即可按照各本钱核算对象所回集的用度核对各项合同和工程决算书确定的价款支付情况，按权责发生制要求计提相应的本钱用度，从而结转完工实际总本钱，并计算各独立核算对象的单位本钱进行完工开发产品的明细核算。若属于出租经营的项目，则转进出租开发产品的明细核算。商品房的预售业务在前，竣工交付在后，工程决算若不及时完成，本钱核算则不可能真实和及时，进而影响企业盈利水平的正确性。商品房销售本钱核算应按配比原则，以各个独立销售单元（独立核算对象）进行明细核算，以每平方米建筑面积本钱为销售本钱转账依据结转销售本钱。
篇5：企业团体本钱核算的创新论文
企业团体本钱核算的创新论文
随着经济改革的不断深进,我国广电事业日益受到境外业内媒体各种形式的竞争。我国广电事业实施团体化战略,改变传统的广播电视的生产方式和传播格式,广播电视节目的播出与制作,拓展网络的建设开发、广告市场的治理经营,在产业化经营过程中,以本钱核算为依据的治理凸显重要。因此,广电企业团体推行本钱核算,进步治理水平势在必行。不过广电企业团体成立时是按照事业单位性质进行治理,因而其会计制度一直沿用事业单位会计制度,其会计核算方式并未随之改变,企业会计制度的核心――权责发生制没有得到彻底的贯彻和实施。最典型的例子就是本钱会计核算,仍然采用事业单位的收付实现制。当然,全面实行企业会计制度对于广电企业团体确实具有相当的难度,但目前所面临的上述题目若不能得到有效解决,将会严重影响广电企业团体的发展。
一、广电企业团体的特点与现状
1.广电企业团体的特点。
广电企业团体本钱核算理念是在对全部资源进行量化的基础上,以本钱核算为日常的基础核算,兼顾事业支出的核算满足内外部治理要求的.事业会计的核算体系其应遵循目标治理原则、全面参与原则、可控性原则。不过广电企业团体本钱核算是不完全的本钱核算,应保证事业单位财务治理体制的同一性和完整性。从核算形式上看,广电企业团体目前进行的内部本钱核算是加强支出治理的一种手段,也是向企业财务治理过渡的特定阶段采用的一种本钱核算办法。
2.广电企业团体本钱核算的现状。
目前广电企业团体尚未有同一的本钱核算标准,但很多媒体单位已经越来越注重本钱战略,按照自身需求逐步建立了本钱核算模式。传媒团体经过数年来的本钱核算实践,已较为熟练地运用企业化核算方式对节目本钱进行了回纳分析,较为细致地定义了核算主体、核算流程、核算方法等,并在团体内部同一制定了一套格式化的本钱报表来反映一般节目和独立项目的本钱发生状况。同时,通过运用专业的财务软件能够帮助财务部分更好地做到分级核算,无论是团体整体经营层面,还是下属事业部、频道甚至栏目等层面均能简便地分类汇总对应的本钱数据,从而满足不同层面的治理需求,但条件是基础会计信息的正确完整。通过本钱核算,可以对预算的执行情况和本钱控制的效果进行检测和评价,是全面预算治理的有力助手。
二、在广电企业团体推行本钱核算与治理的可行性
1.广播电视产品固然属于精神产品,但在其生产制作、传输发射过程中,同样涉及到各种物质资料的消耗,如机器设备的投进,灯光、道具、服装、磁带等材料的消耗,涉及到广电职工从事拍摄、编辑制作、播出等环节的劳动付出,物质资料的消耗与广电职工劳动的结合,构成了广播电视产品本钱,这是在广电行业推行本钱核算与治理的客观物质基础。
2.节目产品的生产制作、传输、发射各环节,因体制题目被分割为一个个独立的、自成体系的法人单位,但产品整个生产过程所包含的环节与部分是清楚与明确的,这就为完整地计算广播电视产品本钱提供了可能。
3.当前媒体市场竞争非常激烈,就任何一级广播电视部分来说,都面临着来自系统内部台与台之间的竞争,也面临着与系统外其他媒体的竞争,广电企业团体要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须尽快建立适应市场竞争需要的治理体制和运行机制,引进现代企业治理制度。强化本钱核算和控制观念,已在全体广电从业职员中达成共叫。
三、创新广电企业团体本钱核算的措施
1.健全本钱核算的组织治理体系。
广电企业团体要充分重视本钱核算的作用,调整会计工作的组织结构,以消除现行会计制度的局限。会计核算工作分两级进行,其中一级严格按照会计制度的要求进行会计核算,以满足事业单位同一会计制度和财政部分汇总的需要。另一级的核算按本钱核算的要求设置会计科目,进行本钱核算。在现实条件下,本钱项目可以定得相对粗些,对一些公共性的开支,可以通过治理用度等到科目进行回集,然后按一定的方法进行分配。为了简化核算,可采用单式记账法或采用登记台账的办法记账。会计凭证的传递可以先本钱核算后再制度核算,会计档案回制度核算部分治理。两级核算之间应进行定期对账,以防在核算中出现项目遗漏。
2.确立不同的本钱核算模式和方法。
广电企业团体要根据不同的下属企业与单位确立不同的本钱核算模式和方法。
(1)对已实行企业化治理的单位,要在现有核算制度基础上,改变目前空有企业核算外壳,实质还是有钱就花,花完再说的收支型治理方式,将企业科学的用人机制、本钱控制机制,真正地引进到单位内部,强化、细化本钱的核算和治理,进步本钱分析水平和控制能力,在确保***宣传导向正确的条件下,实现经济效益的最大化。
(2)电台、电视台,要在现行事业单位会计核算制度的基础上,以“频道”为二级核算单位,以节目为本钱核算对象,科学界定节目的直接用度、间接用度和期间用度,以直接本钱和可控用度为核算重点,设置本钱核算辅助账,开展内部本钱核算与治理,实现社会效益和经济效益的双赢目标。
(3)对传输、发射部分,要在“定员、定岗、定职责”的基础上,实行“核定总本钱指标、确定职员经费比例、包死基数、节约回己、超支自负”的本钱治理模式。传输、发射部分要在总本钱控制指标内,根据单位实际,以发射节目为二级核算单位,以单部发射机为本钱核算对象,建立本钱责任中心,实现以尽可能少的投进完成既定的发射传输任务。
3.在本钱核算中实践全员本钱治理。
广电企业团体本钱核算的目的是与预算治理、内部控制相结合,加强企业各层面的本钱治理。实际操纵时,关键要注重核算的相关性和可控性,根据不同层面、不同需求来提供相应的本钱信息支持。从决策层面看,正确全面的本钱核算能让治理层实时把握真实的财务状况,知晓投进产出情况,把握资金动向,使决策的制定控制在执行能力范围之内;从预警方面看,通过定期对各治理层面提示其本钱核算差异等信息不仅能够使其在预算内适当调配资源,更能在超预算事项发生前及时采取弥补措施,避免隐患事项忽然发生而造成损失;从考核角度看,本钱核算可提供各层面的考核基础,传媒团体目前在事业部层面核定预算,明确责、权、利,在赋予第一负责人资源配置权力的同时,亦要求其加强对下属栏目的治理监视、考核奖罚。财务部分的本钱核算职能应服务并推动于全员本钱治理的全过程。
4.进步团体本钱核算职员素质。
建立一支思想品德好,专业技术高的本钱核算专职队伍,是搞好广电企业团体本钱核算工作的条件和基础。因此,要选拔好本钱核算专职职员,对其加强政治素质的培养,并狠抓业务素质的进步。可以开展“补缺、更新、扩展知识”为主题的培训,采取在职学习、外出培训、进修参观、邀请专家学者讲课、召开工作报告会及研讨会等办法,对高、中、初职职员和新参加工作的职员分别进行培训。同时加强人才的交流和引进,不断改善人才结构,加快广电企业团体经济治理人才队伍的建设步伐,进步广电企业团体的经济治理水平。
总之,要使广电企业团体具有国际竞争能力,只有充分熟悉和分析其本钱核算存在的主要题目,从现代企业制度和经济全球化的要求出发,切实建立新的本钱核算模式,完善内部治理机构和制度,明确治理目标,强化本钱核算,认真做好财务治理监视工作,努力实现财务治理现代化,才能推进我国广电事业的健康发展。
篇6：施工企业工程项目本钱核算若干题目研究论文
施工企业工程项目本钱核算若干题目研究论文
【摘 要】本钱治理是企业生产经营治理的重要内容,是进步企业经济效益的重要途径之一。而本钱核算是本钱治理的基础工作。搞好本钱核算工作,是实现企业本钱治理目标的重要手段,对最大限度地挖掘降低本钱、用度的潜力发挥着关键作用。因此如何做好本钱核算工作,是会计职员必须认真思考的题目。
【关键词】施工企业 工程项目 本钱核算
一、题目的提出
施工企业工程项目本钱核算,就是将工程施工过程中发生的各项生产用度,通过“工程施工”、“制造用度”等科目进行回集汇总,然后再直接或分配计进各本钱核算对象,计算出工程项目的实际本钱。
由于施工企业产品具有单一性、生产周期长、生产地点的不确定性及造价高等特点,本钱核算工作与产业企业相比有很大差异,特别是在执行建造合同准则以后,施工企业的本钱核算工作较以前又有了较大幅度地调整。在此,笔者针对目前实际工作中存在的题目,谈一谈施工企业工程项目的本钱核算题目。
二、本钱核算若干具体题目
1.关于本钱核算对象的确定题目
目前,施工企业工程项目本钱核算存在的主要题目就是本钱核算对象过于粗放。当然,本钱核算对象假如划分的过细,会出现很多间接用度需要分摊,徒然增加核算工作量,事倍功半,缺乏现实意义。本钱核算对象划分要公道,那么在实际工作中如何确定呢?
本钱核算对象的划分方法大致有如下四点:⑴建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为本钱核算对象,对大型主体工程应尽可能以分部工程作为本钱核算对象。⑵规模大、工期长的单位工程,可以将工程划分为若干部位,以分部工程作为本钱核算对象。⑶同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个本钱核算对象。⑷企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其本钱核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定,或者直接以每台机械或设备为本钱核算对象,俗称“单机核算”。
2.关于本钱项目的确定题目
本钱核算对象确定后,所有的原始记录都必须按照确定的本钱核算对象填制。为正确反映各个本钱核算对象应负担的生产用度,应按每一本钱核算对象设置工程本钱明细帐,并按本钱项目分设专栏。建筑安装工程本钱项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接用度。每项用度都有其特定内容,也都有与其他用度相关之处,熟悉这些,对本钱核算非常重要。一般项目都能正确设置本钱项目,但在使用中却轻易出现概念不清的题目,仅以直接人工费项目为例。直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容,但不包括材料采购职员、施工机械操纵职员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。但实际工作中,把材料采购职员的工资列在人工费项下的却不鲜见。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其本钱项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接用度。 3.关于本钱核算的科目设置和使用题目
运用“工程施工”科目应留意的题目是,属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接本钱用度,可直接计进,间接用度则先在“制造用度”科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计进各本钱核算对象。“合同毛利”科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同本钱和合同毛利。
运用“制造用度”科目应留意的题目是,企业行政治理部分为组织和治理生产经营活动而发生的治理用度,应当计进“治理用度”科目,不在本科目核算。期末,按照各本钱核算对象应负担的间接用度进行分摊,借记“工程施工―合同本钱(间接用度)”,贷记本科目。
运用“机械作业”科目应留意的题目是,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租进施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记进“工程施工”科目,不通过本科目核算。该科目贷方记录分配计进“工程施工”、“其他业务支出”等科目的用度。
运用“辅助生产”科目应留意的题目是企业下属内部独立核算的机械作业单位,所发生的生产用度,应在“机械作业”科目核算,不使用本科目。该科目贷方记录分配计进“工程施工”、“机械作业”、“治理用度”和“其他业务支出”、“在建工程”等科目的.本钱或用度。
4.关于本钱核算程序题目
根据《企业会计制度》规定,施工企业和单位须执行建造合同准则,并按规定在会计期末确认合同收进和合同用度,因此,施工企业工程项目的本钱核算程序较以前有了重大改变。具体表现在增加了对合同预计总本钱的计量、对完工进度的计算和当期合同收进、合同毛利和合同用度的确认。
5.关于各项用度的具体核算与分配题目
⑴人工费的核算。首先由劳动工资部分根据考勤表、施工任务书和承包结算书等,每月向财务部分提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部分据此编制“工资分配表”,按受益对象计进本钱和用度。
⑵材料费的核算,必须由物资治理部分根据发出材料的用途,划分工程耗用与其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能计进该本钱核算对象的“材料费”本钱项目,而为组织和治理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料,应先分别通过“制造用度”、“机械作业”等科目进行回集,然后再分配到相应的本钱项目中。
⑶机械使用费的核算。租进机械用度一般都能分清核算对象,自有机械用度,应通过“机械作业”科目回集并分配。分配方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。
⑷其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益对象,发生时直接计进本钱。
⑸间接用度的核算。间接用度的分配一般分两次:第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配,第二次是将第一次分配到已完工程的用度再分配到各本钱核算对象中。分配的标准是,建筑工程以直接费为标准,安装工程以人工费为标准,产品(劳务、作业)的分配以直接费或人工费为标准。
综上所述,笔者以为,要想从根本上改变工程项目的粗放型本钱核算模式,会计职员除必须严格按《施工企业会计核算办法》的要求正确设置和使用会计科目外,还必须结合企业的本钱治理目标,进一步细化核算工作,组织协调好相关业务部分,才能从本钱治理中挖掘出效益,才能为不断进步项目的利润水平发挥应有的作用。
篇7：企业本钱用度核算的纳税筹划论文
企业本钱用度核算的纳税筹划论文
【摘 要】 本钱用度核算的纳税筹划是通过本钱的核算和用度的分摊来实现的。在正常纳税期内,纳税筹划目标是在企业用度支出最小化的条件下,实现用度摊进本钱最大化。现行的税法和财务会计法规对本钱用度核算的规定为这种纳税筹划提供了可能,用度划分、用度列支、会计方法选择是本钱用度纳税筹划的主要方法。
【关键词】 本钱用度; 纳税筹划; 会计处理方法
一、用度、本钱概述
用度是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本钱是一定产品或劳务的耗费。在确认用度时,首先,应当划分生产用度与非生产用度的界限。生产用度是指与企业日常生产经营活动有关的用度,如生产产品所发生的原材料用度、人工用度等;非生产用度是指不应由生产用度负担的用度,如用于购建固定资产所发生的用度等。习惯上,我们称生产用度为收益性支出,非生产用度为资本性支出。其次,应当分清生产用度与产品本钱的界限。生产用度与一定的时期相联系,而与生产的产品无关;产品本钱与一定品种和数目的产品相联系,而不论发生在哪一期。最后,应当分清生产用度与期间用度的界限。生产用度应当计进产品本钱,作为资产计进企业存货,等产品销售后再结转已销产品本钱,而期间用度直接计进当期损益。
二、本钱用度税前扣除的纳税筹划策略
纳税人发生的收益性支出中,构成产品本钱的生产用度在产品销售实现时直接作为营业本钱,并全部从营业收进中扣除;而企业的期间用度,可直接计进当期损益,全部或部分地从当期的收进中扣除;纳税人发生的.资本性支出,应先资本化为长期资产的价值,再以折旧或摊销的方式逐期从收进中扣除;纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支;而违法经营的罚款、罚金和滞纳金等则不能在税前列支。企业在纳税筹划时,可根据不同本钱用度支出的抵税效应差异,公道地安排各种本钱用度支出,加强纳税治理,使企业税前列支的本钱用度最大化,进而实现所得税支出最小化。
例如:由于后企业所得税税率要降低,所以企业应该公道地提前列支本钱用度支出,使企业收益尽可能的向后递延。对一些必须的税前本钱用度开支,假如可以提前的,则应尽量在税率下降前列支,如企业的各项符合规定的治理用度、销售用度、财务用度以及财产损失的清理报批等。当然不能仅仅为了扩大税前扣除,而将一些不必要的用度也增加开支,那是得不偿失的。
三、关于财产损失税前扣除的纳税筹划策略
按照自9月1日起实施的《企业财产损失税前扣除治理办法》的规定,企业财产损失按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失两大类。
可自行申报扣除财产损失是指企业在经营治理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失、各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失,应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。
企业因下列8种原因发生的财产损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除:
一是因自然灾难、战争等政治事件等不可抗力或者以为治理责任,导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失;
二是应收、预支账款发生的坏账损失;
三是金融企业的呆账损失;
四是存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失;
五是因被投资方解散、清算等发生的投资损失;
六是按规定可以税前扣除的各项资产评估损失;
七是因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失;
八是国家规定答应从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。
企业的各项财产损失,应在损失发生当年及时申报扣除,不能提前或延后。非因计算错误或其他客观原因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。须经有关税务机关审批的财产损失,应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能定期扣除的,经税务机关批准后,应调整该财产损失发生年度的纳税申报表,重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额,按照规定应将财产损失发生年度多缴的税款予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款,不得改变财产损失所属纳税年度。
四、关于限额列支用度税前扣除的纳税筹划策略
企业的一些用度,如广告用度、业务招待费、业务宣传费以及公益救济性捐赠等,税法均规定了税前扣除标准,纳税人应通过多种途径,尽量争取在税前多扣除这些用度和支出。
(一)企业可以通过设立销售公司的形式分摊业务招待费、广告费和业务选产费
企业设立销售公司后,对内和对外共有两个环节取得营业收进,企业可以先将产品卖给销售公司再由销售公司对外出售的方式,产生双重收进,进而双重列支广告费、业务宣传费和业务招待费等,这样完全有可能将原来超标准的三项用度全额在当年抵扣。而且,设立销售公司后,还可以通过转移价格的形式转移利润、分割利润等途径实现更大的流转税、所得税受益。当然,在这一筹划过程中,企业一定要做好本钱效益分析。
(二)公道划分营业用度
营业用度是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项用度以及专设销售机构的各项经费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览非、广告费、租赁费(不包括融资租赁费),以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性用度,对上述用度,企业应当在营业用度科目中分设明细科目进行核算。在实际工作中,要认真研究各项用度的性质,尽量取得真实正当的凭证,可据实扣除的用度尽可能单列,不占用按标准扣除项目的扣除限额,同时,争取将按低标准扣除的项目转化为按高标准扣除的项目。
例如,某企业在一个纳税年度内的销售收进为1 000万元,企业当年业务宣传费的账面列支数额为8万元。年终汇算清缴所得税时,经税务部分审核,假定企业可以按销售收进5‰的比例列支5万元的业务宣传费,超限额标准的3万元业务宣传费应调增应纳税所得额。企业补税后,到税务师事务所咨询补税的原因,事务所经调查发现,该企业将发生的1.8万元展览费列进了业务宣传费,但实际上这部分用度可以作为营业用度据实列支。税务机关补税的原因是:企业参加展览会展销,未按规定取得展览会的合同书、邀请函等凭证,仅有一张发票,摘要是“展览费”。税务部分审核时,认定这项用度属于“业务宣传费”,税务部分的理由是:企业没有证据说明该项用度不是业务宣传费;企业已将这笔用度在“业务宣传费”科目中核算。假如企业能够正确区分展览费和业务宣传费,依法取得所需的公道正当的证实材料,单独核算,那么,1.8万元的用度就可以作为可据实列支的营业用度,则可以节约5 940元(1.8万×33%)的税收本钱。
对于广告用度和业务宣传费(未通过媒体的广告性支出,如具有广告性质的礼品支出)来说,两项用度的税前扣除比例不同,广告费的税前扣除比例远远高于业务宣传费;从宣传的角度讲,由于两项用度具有一定的可替换性,企业可增加广告费、减少业务宣传费。
(三)对于业务招待费和业务宣传费,也有一定的相互转化空间
新企业所得税法实施条例规定,企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费,按实际发生额的50%扣除。由于业务宣传费的列支比例较低,所以纳税人应当尽量发生业务招待费,少发生业务宣传费。当然,由于业务宣传费答应一定比例在税前扣除,企业应充分利用答应税前扣除的业务宣传费指标招待客户,然后通过业务招待费列支招待客户的支出。 (四)尽量在税前列支公益救济性捐赠额
新企业所得税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳所得税额时扣除。但纳税人向红十字事业、福利性和非营利性的老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所等的捐赠,在计缴企业所得税时准予在应纳税所得额中全额扣除;根据财税[]66号的规定,对企业、事业单位、社会团体和个人等社会气力,通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。所以,纳税人在对外捐赠时,要留意不同公益性捐赠的税前扣除比例,但更重要的是妥善办理好税前列支公益性捐赠额的手续。现实生活中,有一些企业本来进行的是公益性捐赠,但由于操纵不当或手续不齐全,没能享受到税前扣除的优惠。
(五)运用选择会计处理方法调整本钱用度金额的纳税筹划策略
本钱用度会计处理方法的差异,使企业可以通过选择公道的会计处理方法,在一定限度内调整本钱用度金额,以符合纳税筹划目标的要求。国家为了规范企业的本钱用度核算,同一规定了本钱开支范围。同时,为了满足不同企业的不同情况,又对各种本钱用度的会计处理规定了不同的方法,例如对存货的计价可采用先进先出法、加权均匀法、移动均匀法、个别计价法、毛利率法等不同的方法,通常,当价格比较平稳时,应采用加权均匀法;假如价格涨落幅度较大,应采用加权移动均匀法;当物价下降时则采用先进先出法等。当纳税人享受纳税优惠时,在优惠期间内,应加大期末存货本钱,减少销售本钱,扩大优惠期的利润,把较高的销售本钱递延到优惠期满后的纳税期。又如对固定资产折旧可采用直线法和加速折旧法。一般情况下,从应纳所得额的现值来看,双倍余额递减法下应纳税额最少;年数总额法次之;而运用直线法计算折旧时税额最多,当企业不能采用加速折旧法时,假如产量在初始的年度较高,产量法较直线法的减税效果就更优。但假如预计所得税率要进步,前期应尽量少提折旧,后期应尽量多提折旧,最好不要用加速折旧法。对低值易耗品、待摊用度的摊销可选择不同年限。再如企业产品本钱的计算可以采用品种法、分步法、分批法、分类法等不同的方法等。选择不同的会计处理方法,列支的本钱用度金额必然不同,终极必然导致应纳税所得额的差异。
纳税人在选择会计处理方法时必须留意:企业应选择税法答应的会计处理方法计算税前扣除项目的金额。企业在纳税年度内应计未计的扣除项目,包括各类应计未计用度、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣;纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应按照税收规定予以调整,按税法规定答应扣除的金额,准予扣除。●
【参考文献】
[1] 中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].(12).
[2] 高允斌.新企业所得税法实施条例解读[J].财务与会计,(2).
[3] 陈庆海,周熠.企业公益、救济性捐赠的纳税筹划[J].财会月刊(综合),2006(10).
篇8：企业环境成本的核算与管理的论文
企业环境成本的核算与管理的论文
【摘要】文章在分析国内外研究成果的基础上，以企业环境成本的核算与控制为切入点，详细探讨了环境成本的含义、特点与作用，初步研究了环境成本核算体系，提出了以绿色供应链为基础的控制方法。
随着经济增长和科技的进步，人类社会创造出了极为丰富的物质财富。与此同时，人类对资源环境的破坏也达到了前所未有的程度。基于这种客观实际，有必要对环境成本进行深入分析，并结合企业实际加以研究，为实现企业的可持续发展提供理论思路与方法指导。
【关键词】环境成本；会计核算；会计管理
一、企业环境成本的含义、特点与作用
（一）企业环境成本的含义
尽管国内外许多学者在环境成本领域开展了大量的研究，但往往是从其各自特定的立足点或目标出发，得到的环境成本定义也各不相同。蒋洪强认为“环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而引起的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采取的防治措施成本。”联合国国际会计和报告标准政府间专家组认为，环境成本是“依照对环境负责的原则，为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”笔者认为，企业环境成本是指企业本着对环境负责的原则，为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本，以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
（二）企业环境成本的特点
根据企业环境成本的定义，可以发现环境成本具有以下特征：
1多样性。企业环境成本可能出现在企业生产经营管理活动的每一个环节中，其产生动因具有多样性。
2不均衡性。环境成本的不均衡性体现在以下两个方面：一是发生时点的不均衡性，环境成本项目支出不像其他成本项目如直接材料或直接人工那样均衡地发生在产品生产过程中，其往往具有突发性或不可预见性，例如：当企业环境污染物的排放积累到一定程度，其危害可能会在某一时点突然爆发；也有可能在环保部门的检查中因环境问题的影响受到罚款等。
3滞后性。由于环境本身具有一定的承受、容纳能力，同时企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显，有时其形成的损失和危害是潜在的，这使得环境成本具有时滞性，其大小及所带来的影响，可能一时难以完全掌握清楚。
4增长性。一方面，公众对环境保护的重视以及对环境质量的标准要求越来越高，企业所承担的环境保护的责任日益加大，环境支出也逐渐增加；另一方面，随着政府环境保护法规的纷纷出台，对企业的约束力逐渐增强，也使得企业的环境支出额呈现不断上升趋势。
（三）企业环境成本核算与管理的作用
1。实现环境、社会与企业可持续发展的客观要求。一方面，环境向企业提供了生产的自然资源，同时企业生产环境质量的优劣又影响着企业生产经营的方式；另一方面，企业生产经营活动又会产生大量的废水、废气、废弃物影响着环境质量。为此，企业必须承担起为环境负责的义务，有效地利用资源，减少对环境的不利影响。2。实现经济效益和社会效益双赢的手段。合理准确地核算环境成本是对其进行有效控制的基础。确认环境成本核算范围，对其进行计量，形成成本报告，从而进行严格控制是环环相扣的过程。企业施行环境成本控制，采取措施进行有效治理，整个企业的成本自然就随环境成本的降低而降低。3。完善环境成本理论的'需要。对于环境成本核算及控制的研究有助于完善环境成本理论。目前，在本课题领域的研究中，尚存在一些不足。由于我国尚未建立环境成本核算和管理制度，对过度使用和破坏的资源不能进行有效的计量，致使人们对自己的活动和消费行为难以明确责任，环境费用的外部性十分严重。因此，进行环境成本研究，有助于为国家制定环境保护政策提供依据，并为完善环境成本理论提供参考。
二、加强企业环境成本核算的措施
（一）企业环境成本的确认
企业环境成本确认是环境成本核算的关键，只有准确的确认企业的环境成本才能正确的核算企业的环境成本，从而为环境成本控制提供基础。按照联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（isar）的观点，如果企业环境成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应当将其资本化：一是提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高效率；二是减少或防止今后经营活动造成的环境污染；三是环境保护。总之，不管环境成本是否会使得企业的经济利益增加，只要它们能对企业的生存与未来利益有所贡献，则可以将其视为企业所支付的一种代价，进行资本化处理。同时，如果环境成本并不会在来来带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够密切的联系，则不能将其资本化。例如：废物处理，与本期经营活动有关的清理成本，清除前期活动引起的损害，持续的环境管理，环境审计成本等，这些成本并不产生未来收益，因而应作为费用计入当期损益。
（二）企业环境成本的计量
企业环境成本计量是会计计量的重要组成部分，其遵循一般的会计原则，但是由于环境成本的特殊性，环境成本的计量同时还应特别遵循经济与环境效益并重的原则。这一原则要求企业在计量环境成本时充分考虑可持续发展的要求，将经济效益与环境效益结合起来。即企业坚持双赢原则，既不能以牺牲环境为代价追求经齐效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。同时企业环境成本在计量尺度的选择上具有多元性。由于环境成本核算和控制的活动包含人类活动与自然环境的关系，既有商品性又不限于商品性。这就要求环境成本在计量尺度的选择上要超脱传统会计，不仅要用货币作为计量尺度，同时在企业的环境成本信息披露过程中，应辅以其它的计量单位，适当考虑使用实物或与自然环境相关指标的计量尺度形式。
（三）企业环境成本的信息披露
为了使利益相关人或信息需求者详细了解企业在环境保护活动中的投入与产出情况，企业还需以一定的形式对其进行披露，才能使其做出有关环境信息的正确决策，企业环境成本的研究才具有实际意义。与传统会计信息不同，由于环境成本信息中定量信息与定性信息并存，定量信息中货币信息与非货币信息并存，所以可以将环境成本信息划分为货币性信息、非货币性信息以及记述性信息三类。货币性信息的核算是重点。只有货币信息核算才能把环境保护与企业利润相联系并统一起来。企业只有在环境保护和获得盈利相协调的条件下，才能够持久地坚持进行环境保护活动。
三、加强企业环境成本管理的措施
企业环境成本核算不是终点，它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制，从而使得企业的相关环境决策达到最优。从这个意义上讲，企业的环境成本管理是环境成本核算的延伸。即环境成本管理是指企业通过对环境成本核算所提供的环境成本信息的基本分析，采用一定的方法，对环境成本形成过程中有关因素加以控制，达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要，进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。其具体措施包括：绿色设计、绿色制造与绿色营销
（一）绿色设计
绿色设计是指在产品及其生命周期全过程的设计中，充分考虑其环境资源和环境属性，以及与产品相关的各类信息，利用各种先进的设计理论，在考虑产品的功能、质量、开发周期和成本的同时，优化各有关设计因素，使产品及其制造过程对环境的总体影响减少到最小，最终设计出具有先进的技术性、良好的环境协调性以及合理的经济性产品的一种系统设计方法。
（二）绿色制造
传统制造活动是在其过程的末端对污染排放物进行处理，使其达到环境法规的正常排放标准要求，减少罚款成本。但是，这种做法一般只能满足最低环境法规的要求，是一种被动的、低层次的环境成本控制战略，并且投入大，费时费力。绿色制造是指对高效、清洁制造方法的开发及应用，以达到绿色设计的目标要求，即在满足企业需要的同时，合理使用自然资源和能源并保护环境，将废物减量化、循环利用化或消灭于生产过程之中。因此，相对于末端治理，绿色制造是从根本上减少环境成本的战略性选择。在绿色制造中，绿色采用是重中之重。在这个过程中，企业应持有“生态”的观念，尤其是对某些食品企业来说，每一种添加剂或催化剂原料都极易对周围环境造成污染，对人身心造成伤害，而不适当的采购活动会造成大量的运输包装费，还有储存保管和处置成本。因此改进采购活动可以达到减少相关环境成本，增加企业价值的目的。
（三）绿色营销
绿色营销是指企业为了实现自身经济利益、消费者需求和环境利益的统一，达到倡导绿色消费、提高全社会的绿色意识、树立企业绿色形象、促进企业和整个社可持续发展的目的，融入并贯彻绿色理念，灵活运用营销组合策略，对产品和服务的观念、定价、促销和分销进行的一系列策划和方案实施的过程。绿色营销的关键在于合理制定绿色价格。由于绿色产品比同类普通产品投入大，研发困难，对生产和销售过程要求严格，在“环境消费付费”和“排污者付费”原则受到政府和公众广泛承认的前提下，绿色产品的价格一般比同类普通产品价格要高一些。但是企业通过扩大生产规模，强化绿色管理和降低物料耗用从而降低成本与价格，使绿色产品价格从长远看呈下降趋势。因此，应根据绿色产品价格的特点，综合考虑当前与中长期的产品成本趋势、市场的发育程度和消费者对价格的敏感度等多种因素综合定价。
【参考文献】
[1]高山。环境成本核算与应用问题研究[j]。审计与经济研究，（11）：82—84。
[2]肖序，毛洪涛。对企业环境成本应用的一些探讨[j]。会计研究，（6）：109。
[3]王燕祥，李超。环境成本计算的有效方法——作业成本法[j]。环境保护，（6）：19—21。
[4]李顺兴，郑风英，邓南圣。面向产品系统的环境管理工具：生命周期评价[j]。漳州师范学院学报，，17（3）：78—83。
篇9：企业项目研发经费的核算与财务管理的探讨论文
企业项目研发经费的核算与财务管理的探讨论文
随着国家综合国力的不断增强，为推动科技创新、增强各行业的研发实力，国家拨款资助企业进行研究开发和科技创新，以推动科技成果产业化发展；许多大中小型企业单位也承担了大量的科研课题，因此，企业科研经费的核算及管理也尤为重要。
企业的项目研发经费核算主要包括国家拨入经费的核算及企业研发经费的核算两方面。
一、国家拨入经费的核算
国家拨给企业的科研经费，属于政府补助，按照新的《企业会计准则第16号——政府补助》中规定的会计处理方法进行核算。政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；资本法是将政府补助计入所有者权益。
企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助属于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。国家拨的除与资产相关的政府补助之外的政府补助，属于与收益相关的政府补助，其相关规定如下：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
二、企业研发经费归集与核算
企业研发经费主要是指项目在研究与开发过程中所发生的所有直接费用和间接费用。一般包括：人员费、设备费、能源材料费、试验外协费、技术引进费、差旅费、会议费、知识产权保护费、管理费和其他相关费用。
实际中，企业研发经费在归集与核算上存在一定的困难及问题，根据具体情况及经验，对科研经费核算及管理提出方法及建议进行探讨。
（一）研发经费归集与核算存在的问题
对于科技型企业，既从事生产经营活动，又从事科研活动，在费用划分上会存在一定的困难，主要有如下问题：
1、研发经费的范围难以界定
由于缺少一定的沟通，企业科技研发部门的人员与财务人员对研发经费范围的认识未能统一，财务人员对经费开支范围的认识会有一定限度，未能按照研项目预算书中研发经费的明细进行明细科目的设置；此外，企业科研经费缺乏规范统一的管理，科技研发部门与财务部门勾通脱节，都会影响研发经费的范围的划分。
2、生产成本与科研成本难以划分
对于企业的'一些部门既从事研发活动，又进行产品的中试制生产活动，这就为企业的生产成本与科研成本的划分带来了一定的困难。
根据国家及各省市的项目经费管理办法，企业承担的大量科研课题，需要配比一定的自筹经费，特别是如果承担的是国家产业化项目或重大支撑项目，国家下拨的科研经费数额较大，而自筹经费的比例也较大，为满足课题审查的要求，科研成本会挤占生产成本，造成生产成本与科研成本划分不实，或带来高额利润及较高的所得税收，且企业也会有人为调整利润之嫌。
3、承担多个科研课题费用难以划分
根据国家科研项目经费管理的相关规定，国家拨入的科研经费应专款专用，科研项目应单独建账，各项目的科研经费及研发支出单独核算。企业的一个研发部门或一个研发人员如同时承担多个科研课题，发生的人员费、设备费、能源材料费用在各课题之间难以划分。
（二）企业项目经费核算及财务管理的探讨
对于既从事生产经营活动，又从事科研活动的科技型企业，在项目经费核算及财务管理中的一些建议及方法。
1、制定企业自身的规范统一的科研经费管理办法
参照国家及省有关的科研经费管理办法，结合企业自身的实际情况，制定规范统一的科研经费管理办法，以制度对承担项目的部门和进行经费核算的财务部门及相关人员加以规范和约束。在管理办法中不仅可以界定经费的范围，还可对经费的预、决算、使用等进行相关规定。
2、不断完善科研经费核算的财务体系
进一步完善科研项目预算、决算的财务核算体系，财务部进行科研经费核算，应按项目预算书中科研经费的预算明细进行研发支出科目及明细科目设置，运用金蝶或用友等财务软件的项目辅助核算功能，对企业承担的各项目进行单独核算；也可通过账表建立项目的辅助明细账，对各科研项目单独核算。科研成本项目结题后，进行项目经费决算。在项目执行期对项目经费应进行审查监督，加强经费开支的监督与经费成本的控制。
3、加强财务部与科技部间的勾通与协作
企业的财务部与科技部应分工协作，相互配合，科技部对企业研发部门承担的各个科研项目进行管理，财务部对国家拨款及企业的研发经费进行核算；由于科技部专业技术性强，应及时提供财务部项目的相关信息，如项目的类别、性质、项目执行期、项目的承担人及项目预算书中经费开支明细等，还对各个项目的经费开支是否合理进行监督和审批；财务部可依据科技部提供的相关信息，按项目建立各明细辅助账进行经费核算，对研发部门报销的原始单据进行财务方面地审核、记账。
4、企业项目经费核算的一些方法
企业研发经费包括直接费用和间接费用，应按照科研经费范围进行归集核算，具体方法如下：
（1）按照受益对象进行分配
企业按“谁受益谁分摊”的原则，对成本费用按受益对象进行分配，如耗用原材料，根据领料单上领用的部门，生产部门领用的记人“生产成本”，研发部门领用的记人“科研成本”，同时科研领用已进项抵扣原材料应作进项税额转出。企业承担的科研项目单独建账核算，财务应按受益对象将费用归集到各研发部门承担的各个科研项目的明细科目中。
（2）按一定合理比例进行分配
企业的一些生产及研发费用在实际中难以划分的，可按一定合理比例进行分配，如企业生产部门与研发部门以及研发部门承担的各项目共同耗用水电费，难以划分，可按一定合理比例进行分摊，但分摊方法一经确定不得随意变更。
企业的一个研发部门或一个研发人员如同时承担多个科研课题，设备使用费，可按一定合理比例进行分摊；承担多个课题人员费可按工时即人员从事科研活动的时间来进行分摊。
（3）间接费用可按相关性原则进行分摊
企业科研活动发生的间接费用，如管理费、房屋占用费等，可按经费收入或研发支出的一定比例进行分摊。
参考文献:
[1]《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》
篇10：施工企业固定资产管理与核算建议的论文
施工企业固定资产管理与核算建议的论文
摘要：本文深入的分析了施工企业的固定资产管理存在的问题，并提出了相关问题的解决措施。
关键词：施工企业；固定资产管理；存在的问题及建议
在我国市场经济体系不断完善的背景下，很多施工企业面临巨大的竞争压力，施工工作需要对较多的资金和资产进行运作，这些资产的管理水平和核算效率对提升施工企业的经济效益、增强施工企业的行业竞争力至关重要，当前，我国很多施工企业都将分析固定资产管理的问题并制定解决问题的措施作为工作的重点。
一、施工企业固定资产管理和核算存在的问题
（一）施工企业固定资产采购计划缺乏科学性
在我国基础设施建设水平不断提高的背景下，很多施工企业都进行了资产升级，很多行政审批机构在审查施工企业资质的过程中，往往将固定资产审查作为重要的考核依据，一些施工企业为了提升本企业的竞争力，只能对固定资产进行大规模的采购，以适应行政审批机构的调查。这种方式造成了一些施工企业的固定资产采购方案缺乏科学性，存在盲目采购或重复采购的问题。一些施工企业在刚刚进入某一施工领域的时候，往往需要进行大量的固定资产采购，以满足施工企业的工作需要，这些固定资产的采购存在较大的风险，如果刚刚进入某些领域的施工企业由于其它原因并未中标，那么这些固定资产将有很大一部分不能用于施工企业的其他工作。另外，一些施工企业的固定资产的预算管理方面缺乏科学性，很多企业在进行项目成本预算的过程中难以对施工过程中所需要的固定资产采买和租赁进行详细的调查，造成固定资产的管理方案难以适应施工企业的实际情况，为企业增添了不必要的'资产管理成本。
（二）施工企业固定资产管理工作过于繁复
施工企业的设备管理也是资产管理的一部分，包括大型施工所需的起重机设备和相关实验装置的管理，这一部分的管理往往交由施工企业的设备部门进行管理。在此之外，施工企业的固定资产管理机构设置较为复杂，很多施工企业由于机构重叠等情况，难以在企业内部实施良好的统一协调管理，使得固定资产管理制度难以完全适应企业的实际情况，造成一些管理执行中的漏洞。
（三）施工企业固定资产记账和折旧环节缺乏规范性
施工企业实施的固定资产管理机制的漏洞造成了施工企业内部不同领域之间难以进行快速的协调，一些施工企业的固定资产管理人员在进行账目统计的过程中，由于难以适应资产在不同项目之间频繁的调整和变动，造成账目统计效率低下，个别领域存在统计不全面的问题，还有些账目统计人员难以对不同部门的实际情况进行全面的了解，使得账目的统计情况同施工企业的施工情况存在差异，影响规划管理等工作的进行。固定资产的折旧管理也是影响施工企业固定资产管理质量的重点，一些施工企业在进行固定资产折旧的过程中，采取的方法比较简单。一些固定资产在没有完全进行使用的情况下，简单的根据施工企业单一的折旧制度进行的折旧，不能合理的在项目间分摊折旧，造成工程项目的数据不准确。
（四）固定资产盘点及固资管理部门设置中存在的问题
很多企业并没有设立专门的固资管理部门，所有工作内容都推给财会部门，因缺少专门的固资管理机构，那么其固资管理效率也势必会大打折扣。此外施工企业需定期开展固资盘点工作，很多企业在进行固资盘点时仅仅是对固资数量进行统计，并没有对固资的使用及报废情况进行系统梳理，那么也就无法了解固资的具体情况，大大影响了固资管理的有效性。
二、企业固定资产管理和核算存在问题的解决方案
（一）提升施工企业固定资产管理的科学性
首先，施工企业要对固定资产购买制度进行改良和细化，要完善企业的资产审批制度，在购买价格昂贵的固定资产的过程中，领导部门和决策机构要对需要进行购买的固定资产和资产购买的价格情况进行全面的分析，要完善施工企业固定资产的预算管理制度，在购买新的资产之前，要做好充分的预算管理工作，以便科学的判断资产购买的科学性，避免资产重复采购。设备采购资金是施工企业经济支出的关键环节，因此，要从设备的管理入手，对施工企业的施工全过程需要的设备支持情况进行科学的分析和统计，并根据实际需要制定资产采购制度，以便施工企业的固定资产采购能够在保证施工正常进行的情况下进行价格的调控，实现施工企业资产采购成本的降低。
（二）科学设置施工企业固定资产管理机构
首先，要为施工企业的固定资产管理工作设置单独的部门，由专门机构牵头，各部门共同配合，对固定资产管理机制进行改良，以便企业固定资产的账目统计工作能够高效进行。要在施工企业内部实施部门之间职权的调整和改革，避免权力交叉和责任交叉的存在，提升施工企业的固定资产管理工作的行政效率。要对固定资产的管理制度实施细化，从各类资产的价值入手对企业现有的固定资产价值进行分析，并且对各个部门的固定资产管理标准进行整合，使专业部门能够运用单一的资产管理方式进行施工企业固定资产的全过程管理。
（三）提升施工企业固定资产折旧和记账环节的规范性
首先，要建立施工企业固定资产调查制度，定期对企业现有固定资产的使用情况进行全面的调查和统计，以便施工企业的固定资产管理人员能够按照企业的资产使用现状进行管理制度的改良。例如，我国广东省某施工企业就建立了固定资产审查制度，每个月对企业现有固定资产的市场价值和使用情况进行调查和统计，并且根据实际情况选择是否使用平均法进行资产的折旧，这种方式很大程度上提升了企业固定资产管理的质量，降低了企业的资产管理成本，为企业赢得了更好的竞争环境。
（四）科学设置资产管理部门，完善固资盘点工作
为提升固定资产管理效率，施工企业在设立专门的固资管理部门的基础上，增设固资的监管及辅助部门，强化固资管理的监督工作，规范固资管理流程，以完善的固资管理系统提升固资管理有效性。在固资盘点方面，除常规的固资数量统计外，还要盘点使用状况，根据使用状况调整折旧方法，对无使用价值的固定资产要及时启动报废流程，最大限度降低资产损失。施工企业的固定资产管理和核算工作是提升施工企业行业竞争力的重要工作，深入的分析当前我国施工企业在固定资产核算和管理方面存在的问题，并根据实际情况制定出切实可行的改良方案，对提升我国施工企业固定资产的管理水平，具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]刘德会，王晓杰.内部控制审计问题研究[J].现代商业，（24）.
[2]薛琦彦.论我国企业内部控制审计实施[J].财务与金融，2013（01）.
[3]蒋海燕，杨毅.我国内部控制审计相关问题探讨[J].商业会计，（18）.
篇11：企业所得税成本费用等扣除项目的趋势探讨经济论文
提要:我国现行内外资两套企业所得税制的成本、费用等扣除项目存在一定的差异,不利于我国内资企业的发展。外国的现行企业所得税的扣除项目政策对我国改革内外资企业所得税具有借鉴意义。在此基础上,本文对两法合并后新的企业所得税法在劳动力补偿、风险准备金提取、资产税务处理、广告费提取、业务招待费提取、公益救济性捐赠等扣除项目方面的发展趋势进行了探讨。
关键词:企业所得税 合并 成本费用
“公平正义”是构建和谐社会的重要内容。目前,我国已经步入WTO的后过渡期,关税在两三年内将接近最终减让水平,外资资本进入的地域限制、数量限制、股权份额限制也将逐步取消,内资企业将面临更为严峻的生存挑战。内外有别的税收政策对目前的国内企业来说既失公平,也不符合WTO规则的实质,两套企业所得税制度并轨已经迫在眉睫。要实现两税合一,应在纳税主体、收入确认标准、计征税率,税前扣除项目标准、范围等方面予以统一和规范,其中税前成本费用等项目的扣除是一项十分重要的内容。
一、我国现行内外两套税制的差异比较
(一)内、外资企业所得税成本、费用扣除的共同原则
我国内、外资企业所得税以纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额,据以作为计算应纳所得税额的基数。其中准予扣除的项目,是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。纳税人在生产经营活动中,所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除,必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。除税收法规另有规定者外,税前扣除的确认一般应遵循以下原则:
1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。
2、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。
合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。
(二)两套税制税基的具体差异
我国当前内外资企业所得税的法定税率虽然都是33%,但是两套企业所得税的税基存在很大差异,直接导致内外资企业承受不同的税收负担。主要有以下几个方面:
1、费用列支标准方面:在工资和福利、工会、教育三项费用,公益、救济性捐赠、广告费列支比例及固定资产折旧处理等方面,内资企业的列支标准较外资企业有较大限制。
(1) 工资及福利、工会、教育三项经费支出,内资企业按计税工资标准列支,计税工资分五种形式,其中最具普遍性的是定额标准。定额自起改为800元,个别地区需高于现额的,可在不高于20%的幅度内报财政部和国家税务总局审定,超过计税工资标准的部分不予列支;福利、工会、教育三项费用分别按计税工资总额的14%、2%和1.5%计提;而外资企业可向税务机关备案后据实列支工资支出,并以实发工资为基数计提14%、2%、1.5%计提三费。
(2)公益、救济性捐赠,内资企业在不超过纳税调整前所得的3%以内的部分,准予扣除;而对于外资企业公益、救济性捐赠没有限制,允许全部在税前扣除。
(3) 广告费比例,内资企业中食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等七大行业为销售(营业)收入的8%,制药行业为25%,其他行业为2%的比例内据实扣除,超过部分可无限期向以后年度结转;外资企业则没有广告费的限制比例。
2、固定资产税务处理方面:在固定资产的折旧年限,固定资产净残值率等方面规定不同。
(1)固定资产的折旧年限,内资企业对固定资产的折旧年限仅规定了最低折旧年限,而没有缩短折旧年限的规定;外资企业所得税中除规定了最低折旧年限外,还对固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的进行了明确,对受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物,对由于提高使用率,加强使用强度,而常年处于日夜运转状态的机器、设备,对中外合作经营企业的合作期比最低折旧年限短,并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产等可以缩短折旧年限。
(2)固定资产净残值率,内资企业不得高于固定资产原值的5%,而外资企业不低于原值的10%,无残值或无使用价值的可不留残值。
具体内、外资企业所得税政策差异可参见下表:
篇12：企业所得税成本费用等扣除项目的趋势探讨经济论文
成本费用
扣除项目
内资企业所得税规定
外资企业所得税规定
工资、薪金
按计税工资标准列支,超标准部分不得扣除
备案可据实扣除
福利、工会、教育三项经费
计税工资的14%、2%、1.5%比例在税前扣除
实发工资的14%、2%、1.5%比例在税前扣除。福利费在14%比例内据实扣除
公益、救济性捐赠
纳税调整前所得的3%比例内扣除
据实扣除
业务招待费
销售(营业)收入净额1500万元以下0.5%,1500万元以上0.3%
工业、商业销售(营业)收入净额1500万元以下0.5%,1500万元以上0.3%;服务业销售(营业)收入净额500万元以下1%,500万元以上0.5%。
广告费
销售(营业)收入的2%、8%、25%,超过部分可无期限向以后年度结转
据实扣除
业务宣传费
销售(营业)收入的0.5%,超过部分不得向以后年度结转
据实扣除
向总机构支付管理费
不超过总收入的2%,经税务机关审批
符合文件要求可全额扣除,已取消审批
坏账准备
应收账款与其他应收款年末余额的0.5%
信贷、租赁业为应收账款与应收票据年末余额的3%,其他企业未经税务机关批准不得计提
坏账损失
三年以上应收未收款列为坏账损失,且坏账损失须经税务机关批准列支
二年以上应收未收款列为坏账损失,且坏账损失已取消审批
财产损失
须经税务机关批准可列支
已取消审批
固定资产残值率
固定资产原值的5%
固定资产原值的10%,无使用价值的可不留残值
固定资产折旧方法
直线法
除直线法外可采用加速折旧法,且已取消审批
固定资产折旧年限
规定了最低年限
除规定了最低年限外,还可缩短折旧年限
固定资产非正常中断借款利息
可以列为当期财务费用
应予资本化
研究开发费用加计扣除顺序
在弥补亏损前
在弥补亏损后
从以上列表可分析出,在应纳税所得额的确定上,税法给予了外商投资企业和外国企业以更多的灵活性和更大的空间,也由此造成了同一收入水平的内外资企业税负相差悬殊,从而导致了企业利润和商品价格的较大差异。
(三)两套税制差异的影响
分析两套税制差异带来的影响,主要表现在与外资企业相比,内资企业普遍存在成本费用补偿不足的问题。我们知道,成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行,而企业所得税是对剩余价值的再分配,即对企业的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的前提。
我国现行税法基本允许外资企业的成本费用在税前全部扣除,但却不允许内资企业进行成本费用的合理补偿。比如固定资产折旧率的偏低,就意味着资本消耗得不到足额补偿;再如工资的限额扣除,会导致内资企业劳动力消耗的补偿不足;此外内资企业的业务招待费、捐赠支出等的税前扣除比例都远比外资企业要低,也存在营业费用的补偿不足问题。这势必会直接加大内资企业的生产成本,降低企业的盈利能力,阻碍内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程,从而大大影响了内资企业创新能力和核心竞争能力的提高,不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。
二、世界各国企业所得税成本费用项目的扣除标准
(一)准备金提取:
1、英国:已办企业通常只允许建立普通坏账准备金,而银行和金融机构可在税前设立特种呆账准备金。
? 2、韩国:企业可扣除的`坏账准备金限额为当年会计年度末未结清应收账款的1%.
3、日本:有两项准备金,即坏帐准备金和退休准备金。税法对年度末坏帐金额按不同行业规定了扣除比例:商业批发零售业为1%,制造业为0.8%,金融保险业为0.3%,分期付款销售得为1.3%,其他为0.6%。退休准备金,按发生额、支付总额和累计限额计算,适用最小的金额。
从以上几国看,对风险准备金的提取,各国均较为谨慎,税前扣除的控制相对较为严格,一般只允许税前扣除坏账准备金,而且规定了一定的比例限制,比例基本在0.6%-1.3%之间,对其他按会计制度提取的风险准备金则不得在税前扣除。
(二)固定资产折旧:
1、法国:营业企业可采用下述三种折旧方法中的一种:直线法,所有可折旧固定资产都可使用此法。折旧率以正常使用年限数除100得出;余额递减法,此法适用于预期使用年限在3年以上的新机器、设备和工具。此折旧率以直线法折旧率乘以依资产使用年限而定得特别系数(1.5乘以正常使用年限3至4年的直线折旧率,2乘以5至6年的直线折旧率,2.5乘以6年以上直线折旧率)而计算出;特别折耗,投资于节能设备、电器车辆、控制污染建筑物、噪音控制设备、软件设备和全国与地区开发补贴的营业企业,按照严格规定的条件,可扣除相当于头12个月投资成本100%的折旧备抵。
2、韩国:税法规定了可使用资产的种类和使用年限,可运用直线折旧法或双重余额递减法。纳税人可在税法规定使用年限的25%内确定使用年限,当资产重估时,折旧可按新增的价值扣除。
3、俄罗斯:折旧一般采用直线法,折旧年限通常比西方国家要长。固定资产折旧分为10类,各类规定不同的折旧年限,如第一类为1-2年,第十类可超过30年。对使用年限在20年以内的资产,纳税人可在直线折旧法与余额递减法间任选一种;使用年限在20年以上的资产一律试用直线折旧法。使用余额递减法的资产,其残值减到资产原值20%时,应在剩余使用年限内摊消。无形资产按其使用年限折旧,如使用年限不能确定,折旧期一律为10年。
4、德国:用作资产的建筑物,采用直线折旧法;年折旧率为购入价或建造成本的4%或头4年各10%,后3年每年5%,后18年每年2.5%.对动产并且是营业资产,由纳税人选择采用直线法或余额递减法(折旧率不能超过直线法的3倍,折旧率不能超过30%)。
5、日本:可采用多种方法,常用的是余额递减法和直线法。残值为购置成本的10%。
对固定资产的折旧方法,各国均有2种以上选择,除直线法外,一般还可根据不同情况采用余额递减法等加速折旧法,以适应企业设备更新、资产补偿的需要。
(三)业务招待费:
1、韩国:政策规定的招待费用每年最多准予从收入中扣除0.035%(中小公司为0.05%),在加净资产的1%.业务招待费,包括秘密费用每年可扣除限额为600万韩元(中小公司为1800万韩元),再加收入的0.15%(中小公司为0.3%,关联企业的交易为0.05%)和净资产的2%.
2、俄罗斯:招待费(限制为工薪费用的4%)。企业年营业额载3000万卢布以下的,限1%以内计扣;超过3000万的,按30万卢布加0.5%*超过部分的营业额计扣。
从以上两国看,对业务招待费均有比例限制,而且较我国更为严格,韩国在计算基数时,除考虑收入外,还考虑了净资产,与企业规模相挂钩,俄罗斯则与我国的税法制度更为接近。就此项费用的规定,各国目前的政策导向和扣除比例都较为相近。
(四)广告费:
法国、德国、日本、韩国均没有广告费限制,俄罗斯企业年营业额在3000万卢布以下的限5%以内计扣;营业额超过3000万卢布的,按150万卢布加2.5%*超出部分的营业额计扣;营业额超过3亿卢布的,按825万卢布加1%*超过部分的营业额计扣。
从以上情况看,大部分国家对广告费没有限制,对此项费用较为宽松。
三、两套税制合并后有关成本费用的趋势探讨
(一)劳动力补偿
在劳动力补偿方面,最突出的问题就是计税工资扣除的标准问题。内资企业目前税前工资扣除的标准有五种:
一是对一般企业实行计税工资、薪金扣除方法,企业实际发放的工资、薪金在标准内可据实扣除,超过部分不得扣除;
二是经有关部门批准实行工效挂钩办法的企业,其实际发放工资同时符合两个低于原则,即工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的,准予扣除;
三是饮食服务企业提取的符合国家规定的提成工资,允许扣除;
四是事业单位按照国家规定的事业单位工资标准发放的工资允许税前扣除;
五是对符合国家规定条件的软件开发企业实际发放的工资总额,准予扣除。而外资企业支付给职工的工资,只需经过其董事会等企业内部相关机构的批准后,将其支付标准和所根据的文件及资料,报当地税务机关备案后,即可在税前据实扣除。
从国际惯例看,计税工资的限制性规定是对企业生产经营行为的扭曲,不合理的税前计税工资扣除标准,会引起企业减少劳动雇佣量,企业产量和利润也会出现不同程度的下降,这是取消计税工资扣除标准的理论基础。但计税工资政策有其形成的逻辑前提,这就是在国有企业改革过程中,形成了内部人控制,也就是企业内部成员(如厂长、经理等)事实上或依法掌握了企业的控制权,经理常常通过与工人共谋追求自身利益的最大化,损害出资者利益,导致国有企业经营目标不是利润最大化,而是内部人收益最大化。
在企业内部人控制的背景下,为了使国家税收收入得到有效保证,计税工资政策应运而生,其初衷在于限制国有企业非利润最大化行为。由此可见,改革计税工资政策与企业治理结构改革息息相关。在国有企业进行产权改革,包括治理结构改革,建立起现代企业制度后,企业目标才能接近于利润最大化目标,形成企业对成本费用的内在约束。因此,目前计税工资限额政策的改革还不宜完全取消,否则,会出现“富了和尚穷了庙”的结局,近期内可适当提高计税工资标准,在现代企业制度建立后,再完全取消计税工资限制。
从我国目前生活水平实际情况和立法的稳定性与前瞻性来看,可将工资、薪金扣除标准上调到2000元左右。既可取消现行外资企业据实在所得税前扣除工资的规定,堵塞税收漏洞,降低税收监管的难度,同时又可改善人民生活水平,拉动内需。
(二)风险准备金的提取
风险准备金是企业出于会计的谨慎性原则,为有效防范和规避市场风险而进行的一种会计处理。目前对风险准备金的提取,内资企业所得税目前除坏账准备金、商品削价准备金,以及金融保险业的部分准备金可在税前扣除外,其他企业按会计制度计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备、存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等均不得在税前扣除。外资企业除信贷、租赁业的坏账准备金外,其他也不得在税前扣除。
风险准备金具有计算复杂、变动性强、难以准确计量等特点,如不对其进行纳税调整,会产生企业人为操纵、随意调控利润等问题,会将准备金演变成利润调节的“蓄水池”,同时因其计算的复杂性,依据不明确,又会对税收征管带来较大难度,极有可能会成为税收偷漏的重大隐患。从上文分析的国际形式看,对风险准备金的税前扣除也是较为谨慎的,因此建议新的企业所得税法可沿用现有规定,减少企业人为调控利润的机会,堵塞税收漏洞。但可适当提高坏账准备金税前扣除比例,参考国际规定,提高到1%较为合适。
(三)资产的税务处理
企业拥有的资产,由于性质及价值转移方式不同,会计处理方法不同,不同的资产处理方法会产生不同的利润总额,进而影响所得税的应纳税所得额,因此,资产的税务处理是企业所得税扣除的重要方面。为了加强资产的税务处理,核实资产扣除项目,新的企业所得税法应明确资产的税法概念,界定资产的范围,借鉴会计制度的分类方法,将资产划分为流动资产、固定资产、无形资产、投资资产等,并对这些资产的税务处理分别加以明确。
1、对资产的折旧和摊销的处理。特别是对固定资产折旧的处理,新的企业所得税法应在以下两个方面予以考虑:
(1)对固定资产折旧方法的选用。我国内资企业目前只可适用直线法,对其他加速折旧法则不能采用,需作纳税调整;外资企业所得税法原则上应采用直线法,确有需要可采用加速折旧法。从当前国际上的通行做法来看,也往往对企业的折旧方法的选用空间比较宽松。因此,新的企业所得税法在这方面,应向外资的现有规定靠拢,更加遵循国际惯例,因为单纯采用直线法的规定,对企业的资产补偿是很不够的,不利于企业进行设备更新,技术改造和生产性投资,对一些技术含量高、贬值速度快的高新技术设备,则矛盾尤为突出,应以鼓励企业技术改造、设备更新,提高生产能力为目的,放宽对加速折旧法的限制。
(2)折旧年限的限制。内资企业对折旧年限仅规定了最低年限,没有可缩短折旧年限的情况。外资税法目前对缩短折旧年限无论从适用条件还是审批手续上均作了较为详细的规定,建议新的企业所得税法继续保留缩短折旧年限的规定。
2、对资产损失的界定。外资目前资产损失的界定上只规定了固定资产和流动资产的损失标准和审批手续,而对无形资产和投资损失则完全没有涉及,存在税法规定的空白,内资企业虽有所规定,但也较为笼统,不便于实际操作执行,已远远不能适应市场经济下企业新的发展形势。现代企业的资产种类在日渐丰富和细化,其损失也是千差万别,所以新的企业所得税法应对此有较为明确、具体和全面的规定,弥补现行税法中的空白,以便于企业对税收风险的预测和纳税遵从成本的降低。
(四)广告费的提取
对于广告费的提取,目前内资企业所得税规定了一定税前列支比例,制药业为销售(营业)收入的25%,食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等七大行业为销售(营业)收入的8%,其他行业为2%,超过部分可无限期向以后年度结转。外资对广告费没有限制,可在所得税前据实扣除。
日前,笔者就此问题赴河北保定做了一个专项调查,调查的10户企业,涉及制造业、商业、典当业等行业,其中有8个企业广告费比例标准是够用的,是可以消化其广告费支出的,只有商业,特别是大型零售商业单位,因其与老百姓生活较为密切且市场竞争激烈,需投入较大的广告支出,但其又不在8%的七大行业中,因此造成广告费超限制的矛盾较为突出,另一个企业为胶卷生产企业,其已经总局批准可在税前据实扣除。从调查情况看,企业对广告费的支出是有限度的。
因广告性支出对企业的生产经营而言,是一种风险较大的、回报无法准确预测的支出,企业经营者会在充分考虑投入产出比、利润最大化和企业承受能力等诸多因素的基础上,权衡广告费的支出比例和金额,寻找一个支出与回报的最佳结合点。所以既使完全放开了广告费的列支比例,企业也不会为减少所得税而无限度的扩大广告支出,这是其一。
其二是目前广告费实行的是超限额部分无限期向以后年度结转,也就是说,广告费的差异只是时间性差异而非永久性差异,其税前扣除的总量与会计上是一致的,只是考虑财政收入的均衡问题,所以放开广告费列支比例,从总量上并不会对财政收入造成较大的影响。并且对一些新办企业而言,往往在开业初期的广告性支出投入较大,而新办企业在开业前一、二年内是可以享受减免税优惠政策的,如允许据实扣除,其在减免税年度消化了较大部分的广告费,不需要再向以后年度结转,使以后年度的税基会有所增加,从这个角度考虑,对财政收入是有利的。
(五)业务招待费的提取
对业务招待费,目前内资企业规定与生产经营有关的业务招待费,由纳税人提供准确记录或单据,年收入额在1500万元及其以下的在销售(营业)收入的0.5%以内据实列支,年收入额超过1500万以上的部分在销售(营业)收入0.3%以内据实列支。外资企业是按照不同行业规定的,对工业制造业、种植业、养殖业、商业等全年销货净额在1500万元以下的,不得超过销货净额的0.5%;全年销货净额超过1500万元的部分,不得超过该部分销货净额的0.3%;对旅店业、饮食业、娱乐业等第三产业则规定全年业务收入总额在500万元以下的,不得超过业务收入总额的1%;全年业务收入总额超过500万元的部分,不得超过该部分业务收入总额的0.5%。
从私人成本看,业务招待费可以强化企业社会力量,但从社会利益看,则是一种浪费。建立在这一理论分析基础上,在确定企业所得税税基时,对这类费用就不能像企业其它成本一样全额扣除,而要给予限制,从而使社会成本内部化,使私人成本接近于社会成本,业务招待费的限额扣除会起到矫正企业行为的作用。从这个意义上讲,税收具有保护企业利益相关者权益的作用。对各类利益相关者的保护越充分,企业面临的预算约束也就越硬,企业收益与成本也就越接近于社会收益与社会成本。从国际政策看,各国目前的政策和比例都较为接近,新的企业所得税法可沿用现行的税法规定,比例上可参照目前外资所得税法规定分行业划分不同比例。
(六)公益、救济性捐赠
公益、救济性捐赠,具有社会公益的性质,是在企业资本有剩余的情况下,对社会公共事务和公众利益的帮助和扶持,是我们社会所倡导和鼓励的,同时它又能有效弥补我国财政收入的不足,使社会公共事务管理和基础设施建设的资金来源更加多元化和多渠道,实现了一个企业的社会责任。但作为一个追求利润最大化的经营实体,企业不会无限度地捐赠,会进行很好地自我控制。因此,放开对公益、救济性捐赠的扣除比例,既不会对财政收入造成较大影响,又可从法的层面引导企业行为。
参考文献:
(1)马来军:《内外资企业所得税法统一问题探析》,《税收研究资料》,2005年第1期。
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(3)李文宏:《计税工资对企业行为的影响》,《税务研究》,2005年第6期。
(4)李荣生、费媛、王焕清:《我国企业所得税发展的趋势》,《税务研究》,2005年第3期。
